Учет  товаров и тары на предприятии ООО «Камень» ведут на активном, материальном счете 41 «Товары» (Приложение 7). Поступление товаров и тары на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике предприятия.

    Входной налог на добавленную стоимость  на поступившие товары учитывается на активном, дополнительном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приложение 8, 9).

    Расчеты с поставщиками ООО «Камень» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10). По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает стоимость товаров в пути, поэтому бухгалтер ООО «Камень» строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебиторской задолженности.                          .                                         

    Транспортные  расходы, включенные в счет поставщика, согласно договору, за счет оптовой базы, по тарифам (без налога на добавленную стоимость) списывают на счет 44 «Издержки обращения». (Приложение 11)

    Корреспонденция счетов по учету поступления товаров  и тары на ООО «Камень» приведена в табл. 2.3.

    Таблица 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на ООО «Камень»

     Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Камень» хозяйственных операций по поступлению товаров и тары от поставщиков.

    Таблица 2.4. Отражение в учете ООО «Камень» операций по приемке товаров

2.4.   ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОТПУСКА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМ

    ООО «Камень» реализует товары предприятиям розничной торговли, предпринимателям, детским и другим субъектам хозяйствования. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов на ООО «Камень» производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

    Различные формы доставки товаров покупателям  и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов оптовых предприятий. При отгрузке товаров покупателем железнодорожным транспортом документальное оформление их реализации осуществляется аналогично, как и поставщиком.

    ООО «Камень», как правило, осуществляют реализацию товаров на предприятия, которые забирают их  самовывозом. При этом представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптового ООО «Камень». Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе оптового предприятия представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый—вместе с товаром передает представителю покупателя и два—представителю транспортной организации.

    На  основании товарно-транспортных накладных  на отпуск товаров и тары бухгалтерия  выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.

    Внутреннее  перемещение товаров со склада от одного материально ответственного лица к другому на ООО «Камень» возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера оптового предприятия. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарной (товарно-транспортной) накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

    От  качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов оптовых предприятий зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, выручки от реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

    Отпуск  товаров покупателям со складов  оптовых предприятий отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других первичных документов. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам. Учет отгрузки и реализации товаров покупателям на ООО «Камень» зависит от принятого порядка учета выручки.                                                

    При учете выручки  по моменту отгрузки товаров учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 12). По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость, стоимость тары по учетным ценам, транспортные и другие расходы.

    Для учета и контроля выручки от реализации товаров оптом и оптового товарооборота, выявления финансового результата от реализации товаров применяют сопоставляющий счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 1 «Реализация товаров оптом» (Приложение 12). По дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным, а по кредиту счета—выручку от реализации товаров по отпускным ценам.

    Порядок формирования отпускных цен и  учета выручки определяют организацию  учета и исчисления валового дохода на реализованные товары.

    На  ООО «Камень» используют следующий способ выявления валовых доходов на реализованные товары. При учете выручки по отгрузке товаров учет оптовых надбавок, разниц между сформированной отпускной и покупной (контрактной) стоимостью товаров ведут на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчете 1 «Реализация товаров оптом»: в дебет счета списывают реализованные товары по учетным (покупным) ценам, а по кредиту счета отражают выручку от реализации товаров по отпускным (продажным) ценам оптового предприятия с оптовой надбавкой (по сформированным отпускным ценам) с налогом на добавленную стоимость. Для получения аналитических данных по видам валовых доходов -— оптовая надбавка, разница между отпускной и контрактной стоимостью товаров — выручку от реализации товаров по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 1 «Реализация товаров оптом» могут отражать частными суммами по элементам продажных цен: стоимость товаров по учетным (покупным) ценам, оптовая надбавка (разницы между отпускной и контрактной стоимостью товаров) и налог на добавленную стоимость, включенные в продажную стоимость товаров.

    Таким образом, в течение месяца по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Реализация товаров оптом» отражают стоимость реализованных товаров по учетным ценам (покупным без налога на добавленную стоимость или продажным), а в конце месяца доводят до покупной стоимости, по кредиту—выручку от реализации товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отражаются транзитные и посреднические оптовые надбавки с налогом на добавленную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества и выручку от оказания услуг по консигнации на сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. С целью получения данных для налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на ООО «Камень» в журнале-ордере № 3 ведут раздельный учет выручки от реализации товаров, на которые применяется ставка 20 %, с фиксированными розничными ценами, и комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. В конце месяца списанием по расчету валовых доходов на реализованные товары доводят стоимость реализованных товаров по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Реализация товаров оптом» до покупной. Налог на добавленную стоимость от реализации товаров оптом начисляют по установленным ставкам 20 % от суммы выручки по отпускным (контрактным) ценам; по расчетной ставке 16,67 % от валового дохода на реализованные товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, и от комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов одновременно сторнируют налог на добавленную стоимость, включенный в продажную стоимость товаров.

    Корреспонденция счетов по учету отгрузки и реализации товаров на предприятии ООО «Камень» приведена в табл. 2.5 и рассмотрена на примере товаров, учитываемых на складе по отпускным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость.

    Например ООО «Камень» были отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной накладной значатся:

    *    стоимость товаров по отпускным  ценам без налога на добавленную стоимость — 100000 р.;

    *   оптовая надбавка 5 %—5000 р. (100000р. х5:100);

    *   налог на добавленную стоимость 20%—21000 р.[(100000р. +5000р.) •

    • 20:100].

    Сумма к оплате: 126000р.