Учет материально-производственных запасов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Октября 2012 в 17:47, курсовая работа

Описание работы

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Файлы: 1 файл

курсовая 2.doc

— 440.00 Кб (Скачать файл)

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также  по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации  для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с  баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Рассмотрим операции по поступлению материалов, приобретенных  за плату у поставщика, без использования  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае материалы принимаются к учету  по фактической себестоимости, что  отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Пример 1.

Организация приобрела  за плату у поставщика материалы  на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Материалы предназначены для использования в производстве.

Все первичные учетные  и расчетные документы оформлены правильно сумма НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолженность перед поставщиком по поступившим материалам погашена.

Бухгалтерские записи в  данном случае будут иметь следующий  вид:

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 30 000 руб. - отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 5400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 2000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 360 руб. - отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 35 400 руб. - отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 2360 руб. - отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 5760 руб. - предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

- 32 000 руб. - отражено списание материалов в производство.

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Теперь рассмотрим операции, отражающие поступление приобретенных  за плату материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступление  материалов отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Пример 2.

При соблюдении условий примера 1 операции по приобретению материалов и принятию их на учет оформляются следующими проводками:

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 30 000 руб. - отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 5400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 2000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 360 руб. - отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 35 400 руб. - отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- 2360 руб. - отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

- 32 000 руб. - материалы оприходованы по учетным ценам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 5760 руб. - предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

- 32 000 руб. - отражено списание материалов в производство.

При несовпадении фактической  себестоимости материалов и их учетной  цены образовавшиеся на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отклонения списываются следующим образом:

Дебет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

- отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости);

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

- списана в производство сумма выявленных отклонений;

или

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

- отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости);

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»

- сторнирована сумма выявленных отклонений.

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Учет и формирование фактических затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

То есть себестоимость  изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как  и себестоимость изготавливаемой  этой организацией продукции (выполняемых  работ, оказываемых услуг), и включает в себя не только прямые, но и косвенные  расходы (стоимость исходных материалов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные).

Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической  себестоимости используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы.

При принятии изготовленных  материалов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., относятся на дебет счета 10 «Материалы». Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке. 

Пример 3.

Организация изготавливает  материалы во вспомогательном производстве.

Затраты вспомогательного производства при изготовлении материалов составили:

- амортизация объектов основных средств вспомогательного производства, используемых для изготовления материалов - 400 руб.,

- заработная плата  работников, занятых изготовлением материалов - 3000 руб.;

- единый социальный налог от суммы оплаты труда - 780 руб.

В бухгалтерском учете операции по изготовлению материалов силами организации отражаются следующими проводками:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 400 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных для изготовления материалов;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 3000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 780 руб. - начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- 4180 руб. - приняты к учету материалы, изготовленные во вспомогательном производстве. 

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал  организации, не подлежит обложению  налогом на прибыль и налогом  на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту  субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета  затрат на производство, продажу.

Активы (в том числе  материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным  доходам и подлежат обложению  налогом на прибыль.

Передача права собственности  на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. НДС исчисляется со стоимости материалов, определяемой по рыночным ценам. Передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на их рыночную стоимость.

Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета  указанную в счете-фактуре сумму  НДС, а учитывает этот НДС в  стоимости безвозмездно полученных материалов.

Несмотря на то, что  стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения в составе внереализационных  доходов, организация должна увеличить  размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость  безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного  имущества подлежит учету полностью  в составе внереализационных  доходов в том периоде, в котором  оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества и пригодные к дальнейшему использованию, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания имущества. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. В бухгалтерском учете материалы, полученные при списании объектов основных средств, отражаются по дебету субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы».

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств и иного имущества, считаются доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом на прибыль.

Информация о работе Учет материально-производственных запасов