Учет кредитов и займов

      Отметим, что задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организациям векселями, не списывается со счетов 66 и 67, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

      Если  организация привлекает средства путем  размещения среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость (т.е. с дисконтом) или по номинальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам, то указанный дисконт или процент может быть предварительно учтен по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списываются с этого счета на счет

      Отражение операций по учету банковских кредитов

      Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

      67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»

      

      Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67

      

      91 "Прочие доходы и расходы".

      Сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы  и срока, на который выпущены ценные бумаги организации.

      Аналитический учет на указанных счетах организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов. 

      1.3. Учет процентов по кредитам и займам 

      В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

      Проценты, начисленные после принятия оборотных  активов к учету, списывают на операционные расходы.

        По процентам, полученным на  приобретение основных средств,  нематериальных и иных внеоборотных  активов, такая запись делается  в тех случаеях, когда проценты  начислены после ввода основных  средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

      По  мере начисления процентов их суммы  отражают по кредиту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41.

      Начисленные суммы процентов учитываются  в аналитическом учете отдельно.

      Здесь также следует учесть, что большинство организаций ведет бухгалтерский учет в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поэтому они начисляют задолженность своих покупателей, заказчиков и других партнеров по мере отгрузки им продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Исходя из этого допущения заимодавец обязан начислять проценты по предоставленному займу ежемесячно, если иное не оговорено в договоре займа. 

      1.4. Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения 

      В целях налогообложения прибыли  порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

      При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

      Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

      В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

      Под долговыми обязательствами, выданными  на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

      Существенным  отклонением размера начисленных  процентов по долговому обязательству  считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

      При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% -по долговым обязательствам в иностранной валюте.

      При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев  и кредиторов, кроме всего прочего, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика. 

      1.5. Порядок расчета штрафных санкций 

      В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном  пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов предусмотренных в статье 809. Начисление штрафных санкции производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.

      В настоящее время размер таких  процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.

      Специальные последствия установлены и на случай просрочки платежей по займам, возвращаемым согласно договору по частям (в рассрочку).

      Отражение в бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций производят записью:

      Д-т  сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

      К-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы.

      Эту запись выполняют после того, как  заемщик признал претензию, предъявленную ему или на дату решения арбитражного суда о взыскании с него штрафных санкций за нарушение обязанностей по договору займа.

      Заемщик отражает штрафные санкции по дебету счета 91 в составе прочих внереализационных  расходов.

      Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных доходов заимодавца или внереализационных расходов заемщика.

      При изменении ставок рефинансирования в течение срока погашения займа штрафные санкции будут рассчитаны исходя из действующих в эти сроки ставок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ  ОАО «ЭЙВОН» 

    2.1. Характеристика предприятия 

     ОАО "Эйвон" является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности – частная.

     ОАО "Эйвон" имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

     Цель  – извлечение прибыли.

     Основным видом деятельности ОАО "Эйвон" является производственная.

    Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет в ОАО "Эйвон" осуществляется бухгалтерской службой, которая представлена. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению. В ОАО "Эйвон" применяется журнально – ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

    Бухгалтерия организации обеспечивает обработку  документов, рациональное ведение бухгалтерских  записей в учетных регистрах  и на их основе – составление  отчетности. Своевременное получение  учетной информации о финансово  – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

    Финансово-экономическая  служба ОАО "Эйвон" состоит из следующих отделов:

• расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
• финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;
• материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

    Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления  учета.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

    Общая производственная структура открытого  акционерного общества производственно  может быть представлена следующим  образом. (Приложения) 
 

      2.2. Организация учета  кредитов и займов  в ОАО «Эйвон» 

      Исследуемое предприятие занимается перспективным видом деятельности и используется заемные средства для дальнейшего его развития.

      Рассмотрим  некоторые методические аспекты  из учетной политики предприятия, по организации учета кредитов и  займов 

      Таблица 1 – Выписка из учетной политики по учету кредитных операций