Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Января 2011 в 13:27, курсовая работа
Цель курсовой работы:
- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета кредитов и займов, быть в курсе последних изменений законодательства;
- проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению кредитов и займов;
-осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии;
- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;
- изучить работу расчетов по кредитам и займам в ООО «Лика», выявить положительные и отрицательные стороны ведения учета.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ 5
1.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности 5
1.2.Документальное оформление банковских кредитов…..………………..10
2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 16
ООО «ЛИКА» Г.КЕМЕРОВО 16
2.1. Общие положения 16
2.2. Основные технико-экономические показатели 19
3. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ЛИКА» 24
3.1. Учет кредитов банка 24
3.2. Учет займов 32
3.3. Учет процентов по кредитам и займам 39
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 42
ПРИЛОЖЕНИЯ 46
При получении займа и начислении процентов по нему бухгалтер «Лики» сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 67-2 100 000 руб. - получен заем от ЗАО «Элис»;
Дебет 91-2 Кредит 67-2 10 000 руб. - начислены проценты по займу.
В балансе за 2006 год бухгалтер «Лика» по строке 510 указал сумму займа и проценты по нему в размере 110 000 руб. (100 000 + 10 000).
Если сумма займа выражена в договоре в указанных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру следует:
-
учесть сумму займа по
-
скорректировать (увеличить
Если курс иностранной валюты на день возврата больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность займу и отразите отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
Задолженность по долгосрочным займам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако в учете таких займов есть свои особенности.
Задолженность в иностранной валюте перед заимодавцем должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:
- на дату поступления займа;
- на дату возврата займа;
-
на дату составления
Поэтому, если у вас есть заем, не возвращенный на конец года, необходимо:
-
учесть сумму займа по
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря.
Если курс иностранной валюты на 31 декабря будет больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму нужно увеличить задолженность по займу и отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Если курс иностранной валюты на 31 декабря будет меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по займу и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Курсовые разницы, которые возникают в учете, отражайте в том же порядке, что и по кредитам в иностранной валюте.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Пример:
В 2006 году по договору беспроцентного займа ООО «Лика» (заемщик) получило от ЗАО «Эвита» (заимодавца) 100 центнеров муки сроком на 2 г: Сумма займа составила 50 000 руб.
При получении займа бухгалтер ООО «Лика» сделал проводку: Дебет 10 Кредит 67-2 50 000 руб. - получены материалы по договору займа от «Эвиты».
Возврат займа бухгалтер отразил так:
Дебет 67-2 Кредит 10 500 000 руб. - возвращены материалы в том же качестве и того же качества.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.
Займы в виде отсрочки платежа по договору называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.
Пример:
В 2006 году ООО «Лика» получило от ЗАО «Эвита» материалы договору купли-продажи на сумму 118 000 (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер ООО «Лика» сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60 100 000 руб. - получены материалы;
Дебет 19 Кредит 60 18 000 руб. - учтен НДС.
Из-за непредвиденных трудностей ООО «Лика» сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО «Эвита» задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ООО «Лика» и ЗАО «Эвита» был заключен соответствующий договор.
Бухгалтер ООО «Лика» сделал проводку:
Дебет 60 Кредит 67-2 118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.
Возврат суммы займа с расчетного счета ООО «Лика» будет отражен так:
Дебет 67-2 Кредит 51 118 000 руб. - возвращен заем.
Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью цен пых бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91.
В
случае отрицательной разницы
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если
ценные бумаги проданы организацией
по цене, превышающей их номинальную
стоимость, то разницу между ценой
продажи и номинальной
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течении срока облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг - на увеличение дебиторский задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;
• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования). Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Проценты по кредитам и займам учитывают и отражают в балансе одинаково. Проценты, уплачиваемые по ссудам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражайте в составе операционных расходов. Это предусмотрено ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На
проценты по ссудам, полученным для
покупки основных средств и нематериальных
активов, увеличьте стоимость
После ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе операционных расходов.
Проценты по ссудам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей.
Такой
порядок применяют, если проценты начислены
до оприходования материально-
Проценты по полученным заемным средствам отражайте по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.
Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:
- договор должен быть целевым (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда);
-
в договоре должно быть
Проценты по кредитам (займам) отражается в учете проводками:
Д 91-2 К 67- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на пополнение оборотных средств или оплату расходов фирмы;
Д 10 (11, 41...) К 67- начислены проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходывания;
Д 91-2 К 67- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;
Д 08 К 67- начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, до их ввода в эксплуатацию;
Д 91-2 К 67 - начислены проценты по кредиту (займу), полученному на покупку основных средств и нематериальных активов, после их ввода в эксплуатацию;
Д 67-1 К 51 - оплачены проценты по кредиту (займу).
Если в качестве обеспечения возврата кредита (займа) оформляется залог материальных ценностей, их стоимость отразите по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), на сумму полученных гарантий сделайте запись по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредиты: договором, учитываются на счете 67-1 обособленно.
В этой связи к счету 67-1 следует от крыть отдельные субсчета «Просроченные кредиты» и «Просроченные проценты по кредитам».
Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией – заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается. Эти же правила распространяется и на займы полученные от других предприятий.
Пример:
ООО «Лика» 27 февраля 2006 года взяло в Сберегательном банке г. Кемерово кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.