Как показывают данные таблицы, наибольший удельный вес в общей сумме основных средств составляет стоимость производственного оборудования.   К тому же стоимость производственного оборудования к 2006г. увеличилась на 34,5 тыс.руб., а стоимость зданий осталась прежней.  Это повлияло на то, что доля зданий в основных средствах (внеоборотных активах) уменьшилась         на 1,1 % (2004г. (29,2%) – 2006г. (28,1%) = 1,1%). В общем, стоимость основных средств, приходящихся на здания и производственное оборудование с 2004г. по 2006г. увеличилась на 34,5 тыс. руб. Важным для любого предприятия является состояние оборотных средств, особо это значимо для тех предприятий, которые занимаются торговой деятельностью. Проанализируем сведения о состоянии оборотных активов (таблица 3, рис.2).

Таблица 3

Состояние оборотных активов ООО «Лика», тыс. руб.

Рис. 2. Структура  оборотных активов ООО «Лика» в 2004-2006гг. 

    Анализ  оборотных активов позволяет  оценить состояние дел на предприятии за последние три года.  В результате можно сказать что, произошли следующие изменения: размер запасов возрос в 2006г. по сравнению с 2004 годом на 83 тыс. руб., значит,  улучшилась эффективность реализации товаров (скорость оборота). Дебиторская задолженность уменьшилась за анализируемый период на 11 тыс. руб., что означает общее улучшение финансового состояния предприятия.

      Денежных средств на расчетном счете за анализируемый период осталось без изменения. В целом размер оборотных активов увеличился в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 67 тыс. руб. (в основном за счет увеличения взятых кредитов и займов на приобретение запасов и основных средств).

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ В ООО  «ЛИКА»

3.1.    Учет кредитов  банка

 
 

    Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

    В зависимости от срока, на который  заключается договор на получение  заемных средств, задолженность  по полученному беспроцентному займу  подразделяется на краткосрочную и  долгосрочную.

    Краткосрочной считается задолженность, срок погашения  которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  краткосрочный и долгосрочный кредиты.

    Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

    Долгосрочный  кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

    Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

    Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций  дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

    Конкретные  процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

    На  договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке [20, стр. 348].

    Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам»  предназначен дл обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам»  используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Для практического удобства ведения  бухгалтерского учета целесообразно  к этим счетам открывать следующие  субсчета.

    66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;

    66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным  кредитам банков »;

    66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным  кредитам банков»;

    66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным  кредитам банков»;

    66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

    66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные  по операциям учета долговых  обязательств»; 

    66-7, 67-7-« Кредиты и займы для  работников».

    Кредитовое  сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму  полученного и непогашенного  кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

    При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие  бухгалтерские записи:

    Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

    Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности  перед поставщиками за счет кредита;

    Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита  на предоплату поставщику;

    Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам  за счет полученных кредитов;

    Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем  по аренде помещения и другие.

    На  сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

    Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита  с расчетного или валютного счета;

    Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита  за счет неиспользованного остатка аккредитива.

    Пример:

    В декабре 2006 года  ООО «Лика» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 28 февраля 2008 года. Сумма процентов по кредиту, которую должна заплатить «Лика» по состоянию на 31 декабря 2007 года, составляет 100 000 руб.

    Операции, связанные с получением кредита  и начислением процентов по нему, бухгалтер «Лика» отразил так:

    Дебет 51 Кредит 67

    -  2 000 000 руб. - получен долгосрочный  кредит;

    Дебет 91-2 Кредит 67

    -  100 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

    По  строке 510 баланса за 2006 год бухгалтер «Лика»» указало, в  имеющейся задолженности том числе, и задолженность по кредиту (с учетом процентов) сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

    Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». Однако в учете таких кредитов есть свои особенности. Задолженность в иностранной валюте перед кредитором должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

    -   на дату поступления кредита;

    -   на дату возврата кредита;

    -   на дату составления бухгалтерской  отчетности.

    Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец года, необходимо:

    -  учесть сумму займа по официальному  у иностранной валюты, действующему  на поступления денежных средств;

    -   скорректировать увеличить или  уменьшить задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря текущего года.

    Если  курс иностранной валюты на 31 декабря года больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Если курс иностранной валюты на 31 декабря  меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. ООО «Лика» не пользуется валютными кредитами и займами.

    Если  организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

    Можно взять в банке долгосрочный кредит под залог векселя. Такую операцию называют «учетом (дисконтированием) векселей». Это дает возможность банку осуществлять все права по векселю: предъявлять его к оплате, получать по нему платеж и т. п.

    Однако  продать такой вексель банк не может. Следовательно, собственником векселя остается ваша фирма, и с баланса он не снимается. Сумму такого кредита отражают в обычном порядке (то есть по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

    Операция  учета (дисконта) векселей закрывается  на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись:

    Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

    При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения. В установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: