Учет кредитов и займов в ООО «ЛИКА»

    Д-66, 67, К-51, 52. В то же время задолженность  по расчетам с покупателями, заказчиками  и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 [8, стр. 159].

    Расходы по оплате процентов за использование  кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

• причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию - Д-08, К-66, 67;
• при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;
• объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

    В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются  на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66, 67.

    Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

    на  сумму начисленных процентов  за пользование кредитом -

    Д-т 15      «Заготовление и  приобретение материалов» 

    К-т 66      «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

    на  скорректированную фактическую  первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

    Подобная  ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

    на  сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

    на  сумму начисленных процентов  за пользование кредитом-Д-08, 10, К-66, 67.

    Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением  связанных с осуществлением капитальных  вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

    а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

    б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

    В современных условиях персонал организаций  широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п.

    Учет  этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников». По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности.

    Сальдо  показывает задолженность организации  по кредитам, выданным персоналу. Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

    •   суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

    •  при выдаче займов персоналу организации-Д-73, К-50, 51;

    •    погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7, К-51;

    • отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

    Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.  

      Аналитический учет кредитов  ведется по видам кредитов  банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

    Состав  регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

    Учет  кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере (как в нашем примере), которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

      Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм:

    •    журнал-ордер по счету;

    •    карточка по счету;

    •    анализ счета;

    •    обороты по счету на определенную дату.

    При аудите банковских кредитов, учет которых  ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

    Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя

    •    официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, отчет о  прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

    •    отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

    •    расчеты по налогам и платежам;

    •  расчеты, предоставляемые в государственные  социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности, которые имеют взаимоувязку показателей.

3.2.    Учет займов

 

    Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

      Кроме банковских кредитов предприятие имеет  возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических  и физических лиц.

    Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

    Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации  – рублях, но и в иностранной  валюте или в условных денежных единицах.

    Согласно  пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает необходимость перерасчета обязательств в рубли.

    Причем  осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления  бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

    «Пересчет стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».

    При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса  на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):

    Для учета займов используются пассивные  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами   (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

    Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

    По  кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы  полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода [8, стр. 162].

    Для удобства ведения бухгалтерского учета  целесообразно к счетам по учету  займов сторонних организаций открывать  еле дующие субсчета:

    •   66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

    •   66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

    •   66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

    •   66-4, 67-4- «Проценты к уплате по просроченным займам».

    •   66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам  займа».

    •  66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

    •   66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников». Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

    Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

    Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения  займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рас  считывается из размера и срока, на который он получен.

    Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

    При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

    Учет  заемных средств, полученных от банковских организаций, ведите на счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам».

    Фирма может получить заемные средства:

    -   в денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

    -   в натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называется товарным кредитом;

    -   в форме отсрочки оплаты долга,  возникшего из другого договора;

    -   в облигационной форме.

Пример:

    В октябре 2006 года по договору займа  ООО «Лика» получило от ЗАО «Элис» деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была

перечислена на расчетный счет «Лики». До конца года возвращен не был. Сумма процентов, которую должно заплатить предприятие» на 31 декабря 2006 года, составила 10 000 руб. Заем получен на пополнение оборотных  средств.