Учет кредитов банка

     включаются  в цепу товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

     Другой  формой привлечения денежных средств  является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.[8,52] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методика  бухгалтерского учета кредитов банка

       Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» предназначен  для обобщения информации о  состоянии краткосрочных кредитов  и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией  краткосрочных кредитов и займов  отражаются по кредиту счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в  банках», 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками». 

     Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету  счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции  со счетами  66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (по номинальной  стоимости облигаций) и 98 «Доходы  будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная  на счет  98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течении  срока обращения облигаций  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций то начисляется  равномерно в течении срока обращения  облигаций с кредита счета  Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Причитающиеся  по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

     На  сумму погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» в корреспонденции  со счета учета денежных средств. Кредиты и займы,  не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет  краткосрочных кредитов и  займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

     На  отделенном субсчете к счету  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком  погашения не более 12 месяцев.

     Операция  учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (номинальную стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

     Операция  учета векселей и иных  долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселей по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.          При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  обособленно.[5,12]

     Таким образом кредиты банка учитываются  на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  Учет расчетов с банками по операциям  учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам  66 и 67.  Аналитический  учет краткосрочных и долгосрочных ведется по видам кредитов, банка, предоставившим их,  и отдельным  кредитам. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам. Векселедателям и отдельным векселям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Система нормативного регулирования учета кредитов банка

     Рассмотрим  систему документов нормативного регулирования  учета кредитов банка. Пункт 5 ПБУ 15/01 устанавливает критерии разделения обязательств по кредитам и займам по срокам их погашения. Критерии эти совпадают с общими критериями разделения по срокам обязательств организации, отражаемых в ее бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 15/01 задолженность организации заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете  разделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом  краткосрочной считается задолженность по полученным займам и .кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев; долгосрочной считается задолженность полученным займам и кредитам, срок погашения которой по  условиям договора превышает 12 месяцев. Обязательства по кредитам и займам — это единственные из задолженностей, отражаемых на счетах учета расчетов, по которым разграничение по срокам проводится не при составлении отчетности (непосредственно при заполнении статей баланса), а уже на уровне фиксации фактов хозяйственной жизни счетах бухгалтерского учета. При этом данное правило характерно для определяемого нормативными документами порядка учета обязательств по договорам кредита и займа у организации-заемщика.

     У организации - заимодавца обязательства займополучателя согласно предписаниям Инструкции по применению Плана счетов отражаются в составе финансовых вложений.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В соответствии с ПБУ 15/01 основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в зависимости от срока, на который получен кредит или заем, суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и     т. д.

     Важно подчеркнуть, что характеристика отражаемого  в бухгалтерском учете обязательства по договору займа или кредита как долгосрочного или краткосрочного определяется не сроком, на который получен кредит или заем, а сроком, остающимся до погашения соответствующей задолженности.[10,115]

     Согласно  ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврат суммы займа.

     Договор займа предполагается беспроцентным, если в нет прямо не предусмотрено иное, в случаях когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. Из текста данной статьи ГК следуют очень важные выводы:

1. Нормы ГК РФ о процентах по договору займа проводят различия между денежным займом и займом, предоставляемым не деньгами, а «другими вещами, определенными родовыми признаками». Согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, денежный заем предполагается процентным, а заем, предоставляемый не деньгами, — беспроцентным;
2.   с одной стороны, диспозитивный характер предписаний ст. 
   809 ГК РФ дает возможность заключить любой договор займа (де 
   нежный или вещевой) как беспроцентный, специально включив 
   условие о беспроцентном характере займа в текст договора. С    другой стороны, диспозитивный характер ст. 809 ГК РФ делает  возможным заключение договора займа на передачу заемщику вещей, определенных родовыми признаками, с условием начисления процентов, специально указав это в тексте договора;
3.   предписания относительно порядка определения размера 
   процентов в том случае, когда специальное условие о размере    процентов отсутствует в договоре (см. п. I ст. 809 ГК РФ), относится только к займам в деньгах. Вместе с тем и в этом случае формулировка этого предписания носит диспозитивный характер,  т. е. оно действует только тогда, когда сторонами договора не предусмотрено иных условий. Следовательно, как в договоре займа, предоставляемого не деньгами, так и в договоре денежного займа может быть установлено условие о начислении процентов, ставка которых не будет привязана к ставке банковского процента.

     Пункт 12 ПБУ 15/01 устанавливает общее правило, которое определяет порядок капитализации расходов займополучателя по выплате процентов. ПБУ буквально гласит: «Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены  за Исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. При этом для целей ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

     Таким образом, схема капитализации расходов по кредитам и займам зависит от целей, на которые расходуются полученные средства. Если использование кредита  или займа связано с приобретение инвестиционного актива, проценты капитализируются по статье учета данного объекта, если же использование кредита не связано с приобретением инвестиционных активов, проценту декапитализируются  при их начислении. [1,76]

     Согласно  ПБУ 15/01 включение в текущие расходы  затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически возникают указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы предприятия, являются операционными расходами и подлежат включению в его финансовый результат. Проценты по полученным займам и кредитам начисляются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Таким образом, учет процентов по полученным кредитам и займам предполагает:

• или их капитализацию по дебету счета 08 «Вложения во   внеоборотные активы», если кредиты и займы связаны с приобретением внеоборотных активов, т. е. с инвестициями в предприятие;
• или их декапитализацию по дебету счетов затрат. Если это предприятие торговли, то дебетуется счет 44 «Расходы на продажу», если это производственная структура, то, как правило, по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если согласно правилам учетной политики обороты этого счета полностью списываются на счет 90-2 «Продажи. Себестоимость продаж», то имеет место полная капитализация. Если же согласно выбранной учетной политике обороты счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то часть процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, капитализируется в стоимости готовой продукции, а часть рекапитализируется в составе незавершенного производства. При этом надо принимать во внимание, что ПБУ 15/01 устанавливает ряд специальных правил относительно порядка капитализации затрат на выплату процентов по кредитам и займам в стоимости приобретаемых инвестиционных активов.[20,265]