Учет кассовых операций

      Инвентаризация  по кассе проводится 1 раз в месяц. Разницы регулируются в порядке, представленном в таблице 2.

      Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации кассы

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в течение 10 дней после ее проведения  [11].

      Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

      Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

      При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях  банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

      Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном  порядке по обоснованной просьбе  предприятия (в случае изменения  объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

      Суть  лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

      Предприятия обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

      Наличные  деньги могут быть сданы в дневные  и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

      Предприятия имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги, сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.[6]

      Основная проблема для организаций, имеющих обособленные подразделения, - обеспечить соответствие кассовой дисциплины организации требованиям Порядка ведения кассовых операций в РФ [7], согласно которому организация должна ежедневно сдавать все полученные наличные денежные средства в единую кассу и вести только одну кассовую книгу (п. 23). Выполнить эти требования в организации, головной офис которой расположен, например, в Москве, а филиалы - в другом регионе, крайне сложно [14]. Законодательством вопрос обеспечения данного требования организациями, имеющими филиалы, не урегулирован. Кроме того, штрафов за неправильное ведение кассовой книги и нарушение нумерации приходных и расходных ордеров нет. Поэтому на практике организации решают эту проблему так, как им удобно [15]. Данная проблема решается следующими способами [14].

       1. В обособленных подразделениях  открываются самостоятельные кассы,  самостоятельно выписываются приходные  и расходные кассовые ордера  со своей нумерацией, а потом  головная организация отражает их в кассовой книге. На практике так поступают в тех случаях, когда обособленное подразделение имеет расчетный счет.

        Несмотря на широкое распространение  данного способа, он не снимает  риска применения к организации  санкций, установленных ст. 15.1 КоАП РФ [1], согласно которой нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, а на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

       2. Наличные деньги выдаются из кассы головного офиса под отчет кассирам филиалов с установлением сроков представления отчета по выданным средствам. Книга формируется головным подразделением, но номера приходных и расходных кассовых ордеров распределяются между филиалами. При таком способе центральный офис, например, формирует приходные ордера с номерами с 1-го по 100-й; с 101-го по 200-й - филиал N 1, с 201-го по 300-й - филиал N 2 и т.д. В конце месяца формируется общая книга.

        Как вариант можно предложить, чтобы номера кассовых ордеров распределялись между филиалами не заранее, а по мере необходимости. Естественно, при современных средствах коммуникаций это не слишком сложно. Однако следует признать, что с технической стороны этот способ является не очень удобным

        Такой порядок, может быть применим в организациях, филиальная сеть которых построена строго по территориально-производственному принципу, а филиалы не реализуют продукцию, работы и услуги за наличный расчет. Однако даже в этих организациях существует риск применения к ним санкций за несвоевременную сдачу неиспользованных наличных денег (подотчетных сумм) в кассу.

       3. Кассовая книга организации  состоит из нескольких разделов, каждый из которых закреплен  за определенным филиалом. Для  реализации этого способа каждое  подразделение помимо очередного номера должно проставлять и код филиала (например, 1/115). Третий способ фактически является развитием первого. Этот вариант наиболее соответствует требованиям законодательства. Он позволяет и сохранить нумерацию, и вести только одну книгу в организации, а не несколько. Однако при территориальной удаленности филиалов от головного подразделения применение данного способа ведения кассовых операций также затруднительно [15].

       4. Порядком ведения кассовых операций  в РФ [7] статус кассы организации для сдачи наличных денег определен недостаточно четко (однозначно лишь требование единства кассовой книги). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [4], предусмотрено, что организация наряду с основной может иметь и так называемую операционную кассу. Поэтому можно предусмотреть в учетной политике открытие помимо основной кассы организации (по месторасположению головного офиса) операционных касс по месту расположения обособленных подразделений. Кассир головного офиса кроме кассовой книги организации будет вести книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма КО-5 по ОКУД) в части наличных расчетов с обособленными подразделениями. В операционных кассах филиалов и представительств по форме кассовой книги (форма КО-4 по ОКУД) будут вестись так называемые операционные кассовые книги, форма которых регламентируется учетной политикой организации.

      Для обеспечения указанных требований кассовой дисциплины организации следует согласовать с обслуживающим головной офис учреждением банка единый для всей организации норматив остатка наличных денег в кассе, а также утвердить в учетной политике квоты каждого филиала в общем объеме этого норматива. Указанные квоты необходимо довести до филиалов и обслуживающих их банков письмом за подписью данного банковского учреждения.

        Кроме того, обосновав невозможность  ежедневной сдачи остатков наличных  денег из операционных касс  филиалов и представительств  в единую кассу, необходимо  предусмотреть в учетной политике организации периодичность и сроки такой сдачи, а также необходимость досрочной сдачи наличных денег при превышении обособленным подразделением установленной квоты от норматива остатка наличных денег в кассе. Таким образом, организация обеспечит контроль соблюдения общего лимита остатков наличных денег в кассе как в головном офисе, так и в обособленных структурных подразделениях.

        Хотелось бы еще раз отметить, что ни один из перечисленных  методов в полной мере не  соответствует действующему Порядку [7].

        Необходимо иметь в виду еще  и проблему лимита кассового  остатка. Открывая счет филиала  в банке, можно согласовать  с обслуживающим банком лимит  остатка, хотя в компаниях,  имеющих филиалы, общий лимит  остатка равен не сумме лимитов,  а наибольшему установленному лимиту. Именно его компания должна сообщить всем обслуживающим банкам. При проверке соблюдения кассовой дисциплины, которую обязан делать каждый обслуживающий банк, следует предъявлять каждому банку кассовые документы всех филиалов. На практике данное требование, конечно, не выполняется, что делает предприятие еще более уязвимым перед контролирующими органами [16].

      Любая позиция по рассматриваемому вопросу  не бесспорна и может быть подвергнута  критике. Ясно одно: такое положение  будет сохраняться до того момента, пока не появится разъяснение Банка России о том, как следует понимать норму п. 23 Порядка [7] организациям, имеющим удаленные обособленные подразделения, которые в соответствии с правом, предоставленным им законодателем, все-таки совершают операции с наличными денежными средствами [14]. Таким образом, при ведении кассовых операций в организациях, имеющих обособленные подразделения, существует проблема, которая на сегодняшний день не имеет нормативно обеспеченного решения.

        Следует отметить, что развитие расчетов с использованием банковских карт может решить проблему ведения кассовых операций организациями, имеющими обособленные подразделения. Наличие корпоративной карты в филиале и зарплатных карт у работников поможет практически полностью исключить наличные денежные расчеты [15]. 
 

     2 ПРАКТИЧЕСКИЕ аспекты УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В МО «ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ «ПРИГОРОДНЫЕ ВЕСТИ» 

2.1 Характеристика предприятия МО «Издательский дом «Пригородные вести» 

      Муниципальное учреждение «Издательский дом «Пригородные вести» было основано в 1939г.

      Основными видами деятельности Издательского  дома являются:

1. издательская деятельность: выпуск газет и журналов;
2. полиграфическая деятельность: изготовление бланков и др.
3. выпуск печатных, аудио- и визуальных средств массовой информации;
4. продажа изготавливаемой продукции и канцтоваров;

        Издательский дом имеет право  по предварительному согласованию  с учредителями учреждения вести  предпринимательскую деятельность. При этом ведется отдельный  баланс основной и предпринимательской деятельности. Использование бюджетных средств для предпринимательской деятельности не допускается.

      В составе бухгалтерии предприятия  работают 2 человека: главный бухгалтер  и бухгалтер.

      Бухгалтер ведет учет товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками.

      Главный бухгалтер занимается учетом движения основных средств, учетом результатов  хозяйственно-финансовой деятельности. Он производит начисление и переначисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочим и служащим, налогов и других платежей.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.

      Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и  состояние бухгалтерского учета.