Учет капиталов на предприятии

    В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться в следствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

    Данное  предприятие имеет 100 акций, каждая из которых стоимостью 1000 рублей, следовательно уставный капитал составляет 100000 рублей: 

    Д 75 К 80 – сформирован уставный капитал  акционерного общества

Д 50 К 75-1 –  учредителями внесены взносы через  кассу в уставный капитал   организации.  

    Увеличение  уставного капитала акционерного общества происходит за счет увеличения номинальной стоимости акций, которая может быть увеличена за счет прибыли, оставшейся в распоряжении акционерного общества или за счет добавочного капитала общества, т.е. за счет источников создания имущества; за счет размещения дополнительных акций: 

Д 84 К 80 –  увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых  лет;

Д 83 К 80 –  увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала;

Д 75 К 80 –  увеличен уставный капитал путем  дополнительных взносов учредителей. 

    Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем  сокращения количества акций:

Д 80 К 84 –  уменьшен уставный капитал путем  уменьшения номинальной стоимости  акций

    Д 80 К 81 – уменьшен уставный капитал путем сокращения количества акций 

1.2. Резервный  капитал

    Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться  в обязательном порядке или по решению её собственников.

    В обязательном порядке резервный  капитал создают акционерные общества в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала устанавливается в уставе общества, но она не может быть меньше 5 % от его уставного капитала. Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Начисление резерва прекращается при достижении им размера, установленного в уставе.

    Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит требования об обязательном формировании резервного капитала. Волеизъявление собственников  общества с ограниченной ответственностью о создании резервного капитала реализуется  посредством внесения в устав общества соответствующих положений с указанием величины резервного капитала, размера ежегодных отчислений в резерв и порядка его использования.

    Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

    Отчисления  чистой прибыли в резерв в бухгалтерском  учете отражаются записью: 

    Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит  82 «Резервный капитал» 

    Средства  резервного капитала предназначены  для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

    Использование резервного капитала для покрытия убытков  отражается записью:

    Дебет 82 «Резервный капитал»

    Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Увеличение  резервного капитала на данном предприятии: 

Д 84 К 82 –  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

Уменьшение  резервного капитала:

Д 82 К 66 –  средства резервного капитала привлечены для погашения краткосрочных облигаций организации;

Д 82 К 67 –  средства резервного капитала использованы на погашение долгосрочных облигаций  организации;

Д 82 К 84 –  резервный капитал использован  в целях погашения балансового  убытка предприятия прошлых лет.

     

1.3. Добавочный  капитал

    Добавочный  капитал показывает прирост или  уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех участников.

    Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

    Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту  счета отражается увеличение добавочного  капитала в результате следующих  операций:

1. сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:     Дебет 01 «Основные средства»                                                                                   Кредит 83 «Добавочный капитал»
2. эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:                  

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)      капитал»                                                                                           Кредит  83 «Добавочный капитал»;

3. положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

    Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»                                                                                                                                 

    Кредит  83 «Добавочный капитал».

    По  дебету счета отражается использование  добавочного капитала на следующие  цели:

• увеличение уставного капитала:

Дебет  83 «Добавочный капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал». 

• распределение между учредителями организации:

Дебет  83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода». 

    Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный  капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам  предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

          Дебет  83 «Добавочный капитал»

          Кредит 01 «Основные средства».

          По дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте:

          Дебет  83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

          Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому могут быть открыты следующие субсчета:

                83-1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

                83-2 «Эмиссионный доход»;

                83-3 «Курсовые разницы» и др.

Уменьшение добавочного  капитала производится по дебету счета 83:

Д 83 К 01 –  проведена уценка производственных основных средств;

Д 83 К 02 –  увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств;

Д 83 К 75 – Произведено распределение добавочного капитала между ее учредителями при ликвидации организации;

Д 83 К 80 –  средства эмиссионного дохода направлены на увеличение уставного капитала

Д 83 К 80 –  увеличен уставный капитал за счет суммы переоценки основных средств;

Д 83 К 84 –  средства добавочного капитала направлены на погашение убытка, полученного  в результате хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год 

1.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

    Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  используется счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

    В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью: 

            Дебет 99 «Прибыли и убытки»

                Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    На  сумму сложившегося за отчетный год  убытка составляется обратная запись:

                Дебет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

                Кредит 99 «Прибыли и убытки»

    В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

1. средства резервного капитала:

Дебет  82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2. средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

Дебет  80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

    Нераспределенная  прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

    Специальные нормы относительно порядка распределения  прибыли установлены в Законе «Об акционерных обществах» и Законе «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Отчисления  из прибыли в резервный капитал  оформляются бухгалтерской записью:

     Дебет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»