Учет экспортных операций

     100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

     В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при  заявлении одного и того же таможенного  режима (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом  временном декларировании) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей.

     Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 108; 2007, N 1, ст. 261; 2009, N 11, ст. 1317) пунктом 7.2. 

     2.3 Возвраты таможенных  платежей.

     Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате.  
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии заявления плательщика и по решению таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыскания таможенных платежей.  
          Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.  
          Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.  
          ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых, излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:  
- наличие у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей;  
- сумма таможенных платежей, подлежащих возврату менее 150 рублей (за исключением возврата платежей физическим лицам);  
- пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлением о возврате таможенных платежей.  
          Возврату подлежат не только суммы излишне взысканных или излишне уплаченных таможенных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Бухгалтерский  учет экспортных операций. 

     3.1 Учет движения  экспортируемых товаров.

     Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

     - учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

     - учет продажи и расчетов с  иностранными покупателями-импортерами.

     На  организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние  сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

     Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

     Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

     Аналитический учет экспортных операций товаров ведется  по партиям в разрезе стран  и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

     Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает  дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в  уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

     Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов:

     - степени государственного регулирования,

     - условий внешнеэкономических контрактов,

     - участия в экспорте посреднических  организаций и т.п.

     Государственное регулирование экспорта товаров, работ  и услуг осуществляется путем  количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации.

     Наряду  с этим основными условиями, от которых  зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета  за экспортируемые товары, работы и  услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

     Рассмотрим  влияние этих условий на порядок  ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

     1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией,

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43 - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

     Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 44 К-т сч. 51, 52 - оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, хранение, страхование и т.п.);

     Д-т  сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 51, 52 - уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

     Д-т  сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

     В случае авансирования таможенных органов  на сумму таможенных платежей в организации  вместо двух последних записей делаются следующие:

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 68 - зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

     Д-т  сч. 68 (91) К-т сч. 91 (68) - отражена курсовая разница по расчетам;

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 44 - списаны накладные расходы и таможенные платежи;

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от экспорта;

     Д-т  сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 62 (91) К-т сч. 91 (62) - отражена положительная курсовая разница по расчетам;

     Д-т  сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

     Учет  обязательной продажи части валютной выручки отражается в установленном  порядке.

     2. При осуществлении организацией экспорта товаров с использованием услуг посреднических организаций бухгалтерский учет экспортных операций у нее ведется в общем порядке, причем выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не на момент отгрузки товара, а на момент получения сведений от комиссионера об отгрузке товара покупателю.

     В связи с этим рассмотрим только порядок  бухгалтерского учета экспорта товаров  у посредника, который зависит от формы получения товара на реализацию и участия в расчетах за него.

     Посредник, участвующий в расчетах, делает следующие  записи:

     Д-т  сч. 004 - получены счета от экспортера по экспортируемым ценностям в оценке согласно договору;

     Д-т  сч. 44 К-т сч. 52 - оплачены накладные расходы;

     Д-т  сч. 44 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 52 - оплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

     Д-т  сч. 62 К-т сч. 76 - направлены платежные документы покупателю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 44 - отражены накладные расходы и таможенные платежи;

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии посредника;

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы комиссии;

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 51 - перечислена задолженность бюджету;

     Д-т  сч. 52, 55 К-т сч. 62 - получены валютные средства с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ;

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 52, 55 - перечислена выручка от продажи товаров организации - экспортеру.

     Учет  операций по обязательной продаже валютной выручки отражается в общем порядке.

     Если  посредник не участвует в расчетах, делаются записи:

     Д-т  сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 90 - отражен валовой доход в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения валюты;

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;

     Д-т  сч. 68 К-т сч. 52 - оплачена задолженность бюджету с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

     Д-т  сч. 91 (68) К-т сч. 68 (91) - отражена курсовая разница по расчетам;

     Д-т  сч. 90 К-т сч. 99 - отражен финансовый результат. 

     3.2 Отражение НДС при экспорте.

     Экспортная  операция НДС не облагается по законодательству.

     Покупателем экспортного товара должна быть обязательно  иностранная фирма. Если товары проданы  российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

     Согласно  п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение экспортных операций производится по налоговой  ставке 0 процентов.

     Согласно  ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (налоговых вычетов). Для этого в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.