Учет экспортных операций

       Кроме этого грузовая таможенная  декларация и счёт фактура

      
          При осуществлении экспортной операции таможенному обложению подлежат вывозимые из России товары во все без исключения государства, причем ставки экспортных пошлин едины для всех стран мира. Экспортный тариф России представляет перечень товаров с указанием ставок пошлин, а также перечень товаров, вывозимых из страны беспошлинно. Цель экспортного тарифа: регулирование внутрихозяйственной экономической политики и приспособление к мировой конъюнктуре. Вывозные пошлины удорожают экспорт, а иногда делают его менее выгодным, чем продажу товаров на внутреннем рынке. Это может привести к сокращению экспорта.  
В зависимости от тех целей и задач, которые ставит перед собой правительство относительно внешней и внутренней экономической политики, меняются экспортные пошлины на разные группы товаров. Частые изменения экспортных пошлин влияют на стабильность экспорта и на эффективность внешней торговли.  
          Не все субъекты платят экспортные пошлины. Так, в соответствии с Законом РФ “Об иностранных инвестициях” предприятие, в уставном фонде которого содержится не менее 30% иностранного капитала, имеет права экспортировать продукцию собственного производства без уплаты пошлин и получения лицензий. Основанием для экспорта такой продукции является сертификат продукции, произведенной на данном предприятии. Особые (льготные) таможенные пошлины в настоящее время действуют также в нефтяной и газовой промышленности. Согласно Закону РФ “О таможенном тарифе” к целевому списку товаров и услуг применяются налоговые льготы в виде отсрочки от уплаты пошлин.  

     2.1 Паспорт сделки.

     Уполномоченные  банки являются агентами валютного контроля. Поэтому экспортеры обязаны предоставлять им определенные документы по осуществляемым валютным операциям.

     Так, для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами  и нерезидентами - в том числе  и при осуществлении экспортных поставок - резиденты обязаны оформлять в уполномоченных банках паспорта сделки в соответствии с требованиями статьи 20 Закона N 173-ФЗ и Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И (Приложение №2).

     Оформлять паспорт сделки необходимо, в частности, при осуществлении расчетов через счет российского экспортера, открытый в уполномоченном банке, за вывозимые с таможенной территории РФ в рамках внешнеторгового экспортного контракта товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности. Не нужно оформлять паспорт сделки только в том случае, если общая сумма контракта, заключенного между резидентом и нерезидентом, не превышает в эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (с учетом внесенных изменений и дополнений).

     По  каждому контракту оформляется  один паспорт сделки (ПС) в одном  банке в порядке, установленном  в Инструкции N 117-И. Для оформления паспорта сделки необходимо представить в банк:

     - два экземпляра ПС, заполненного  в соответствии с приложением  4 к Инструкции N 117-И [8].;

     - контракт (договор)  (Приложение №1), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту;

     Вышеуказанные документы представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

     Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи - т.е. руководителем (директором, генеральным ди-ректором) и главным бухгалтером, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати. На паспорте сделки ставится печать организации-экспортера.

     Уполномоченный  сотрудник банка обязан проверить  представленные документы и заполненный  паспорт сделки в течение трех рабочих дней и в случае, если все документы оформлены правильно, подписать их и заверить их печатью банка, после чего один экземпляр паспорта сделки с копиями представленных организацией обосновывающих документов помещаются в досье по паспорту сделки, а другой экземпляр возвращается организации-экспортеру.

     Представить документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления  первой валютной операции по контракту  или иного исполнения обязательств по контракту. В случае внесения в  контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформ-ленном паспорте сделки, экспортер должен представить в банк:

     - два экземпляра ПС, переоформленного  с учетом изменений, внесенных  в контракт, либо изменений иной  информации, указанной в оформленном  ПС;

     - документы, подтверждающие вносимые  изменения и дополнения в кон-тракт;

     Переоформление  паспорта сделки производится с учетом особенностей заполнения отдельных  граф в соответствии с приложением 4 к Инструкции N 117-И [8]. При этом номер паспорта сделки, присвоенный банком при первоначальном оформлении паспорта сделки, переносится в переоформ-ленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки.

     Обмен документами между банком и резидентом может быть осуществлен посредством  почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между банком паспорта сделки и резидентом. В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между банком ПС, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура приз-нания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования. Документы, представленные резидентом в банк ПС в электронном виде, распечатываются банком ПС на бумажном носителе, заверяются подписью ответственного лица банка ПС и печатью банка ПС.

     Помимо  паспорта сделки резиденты - в том  числе и организации-экспортеры - при осуществлении валютных операций в иностранной валюте должны представлять в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к Инструкции N 117-И (далее - Справка о валютных операциях) (Приложение №6). В частности, такие справки необходимо оформлять каждый раз, когда на валютный счет приходят какие-либо средства (например, выручка или предоплаты от иностранных покупателей). В договоре банковского счета можно предусмотреть, чтобы данную справку банк заполнял самостоятельно - правда, в этом случае банк будет взимать за свои услуги определенную плату.

     Резидент  представляет в банк документы, а именно копию ГТД и справку о подтверждающих документах в установленном банком порядке и в согласованный срок, не превышающий:

     15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации [18]. 

     2.2 Таможенные платежи.

     Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер  должна заплатить таможенные платежи. К ним относят (ст. 318 Таможенного Кодекса РФ):

     пошлина - таможенная пошлина, а также иные пошлины, предусмотренные настоящим  Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина; Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров нужно заплатить:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы.

     Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется  к вывозимому товару. В настоящее  время действуют ставки, установленные  постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

     Ставки  таможенных пошлин бывают трех видов.

     1. Адвалорные (устанавливаются в процентах  от таможенной стоимости).

     2. Специфические (устанавливаются  в евро или долларах за единицу  веса, объема).

     3. Комбинированные (сочетают в себе  элементы адвалорных и специфических  ставок). Заплатить нужно большую из них.

     Базой для расчета таможенной пошлины  в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут  быть:

     -  таможенная стоимость товара (при  адвалорной ставке);

     - количественная или физическая  характеристика товара (при специфической ставке);

     - стоимостные, количественные и  физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

     Таможенная  стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей в другой (например, в евро).

     В этой ситуации необходимо:

     - пересчитать стоимость товара  в той валюте, в которой взимается  пошлина. Этот пересчет делается  исходя из кросс-курса Банка  России, установ-ленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

     - исходя из новой стоимости товара рассчитывается таможенная пошлина. 
 
 
 

     Пример

     ООО "Одуванчик" вывозит 500 килограммов  обоев (код ТН ВЭД - 4814 20 000 0). Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 15%, но не менее 0,4 евро за 1 кг.

     Курс  Банка России на дату подачи ГТД  составил 33 руб./USD и 45 руб./EUR.

     Рассчитаем  кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,73 EUR (33 руб./USD : 45 руб./EUR).

     Таможенная  стоимость в пересчете на евро равна 7300 евро (10 000 USD х 0,73 EUR/USD).

     Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 1095 евро (7300 EUR х 15%), а рассчитанная по специфической ставке - 200 евро (500 кг х 0,4 EUR/кг).

     На  таможне "Экспортеру" нужно заплатить  большую сумму, то есть 1095 евро.

     Порядок уплаты вывозной таможенной пошлины.

     Таможенные  пошлины уплачивают в валюте Российской Федерации. То есть экспортер может  уплатить пошлину только в рублях. Так сказано в пункте 2 статьи 331 Таможенного кодекса.

     С 1 октября 2009 года таможенные пошлины перечисляют на счет Федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, можно узнать на таможне.

     Следует обратить внимание что по требованию организации таможня обязана  подтвердить уплату таможенной пошлины  письменно (ст. 331 ТК РФ). Для подтверждения предусмотрена специальная форма.

     Однако  выдать подтверждение таможня может  только по таможенным пошлинам, уплаченным не более, чем за три календарных  года, предшествующих требованию. Такое  правило действует с 1 октября 2009 года.

     Таможенные сборы  за таможенное оформление товаров подлежат уплате при декларировании товаров  и оплачиваются до подачи декларации.

       Таможенные сборы за перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

     500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

     1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

     2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

     5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

     7,5 тыс. рублей - за таможенное оформлений товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

     20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;

     50 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно;