Учет издержек обращения на конкретном предприятии

stify">       Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены  расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

       В этом случае в учете продавца делаются записи:

       Д 76 - К 60 отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

       Д 51 - К 76 отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

       По  правилам бухгалтерского учета расходы  на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам  деятельности (пп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп.) Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп.. Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

       Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые  в расходах на продажу, включаются в  себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

       Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции - в дебет счета 90, субсчет ''Себестоимость продаж".

       Для целей обложения налогом на прибыль  все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода (согласно ст. 318 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ), относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

       В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Определение экономически оправданных затрат дано в Методических рекомендациях по применению главы 25 'Налог на прибыль  организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 26.02.02 № 5Г-3-02/98. Это затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

       Наряду  с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость  организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

       При переходе организаций с начала отчетного  года в соответствии с принятой учетной  политикой на порядок признания  расходов на продажу (коммерческих и  управленческих расходов) полностью  в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

       Организация имеет право принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия) (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н).

       Если  в учетной политике в целях  бухгалтерского учета будет предусмотрено  включение расходов на продажу в  себестоимость проданной продукции  полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

       Эти расходы принято обособленно  показывать и в отчете о прибылях и убытках (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99) .

       В соответствии с ПБУ 10/99 организации  торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

       полностью в текущем отчетном периоде;

       пропорционально стоимости реализованных товаров.

       В бухгалтерском учете и в целях  налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

       При первом способе, после перехода права  собственности на отгруженные товары к покупателю в бухгалтерском  учете отразиться записью:

       1) Отражена выручка от продажи  товаров

       Дебет 62 кредит 90-1

       2) Списана фактическая себестоимость проданных товаров

       Дебет 90-2 кредит 41

       3) Списаны расходы на продажу 

       Дебет 90-2 кредит 44

       4) Начислен НДС с выручки от  продажи 

       Дебет 90-3 кредит 68

       В конце месяца определяется финансовый результат от продажи ( прибыль или  убытки):

       Прибыль от продажи товаров

       Дебет 90-9 кредит 99

       Убыток  от продажи товаров 

       Дебет 99 кредит 90-9

       При втором способе расходы на продажу  со счета 44 "Расходы на продажу" списываются на счет 90 "Продажа" пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, таким способом могут списываться только расходы на транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать, рассчитывают по формуле :

       Тр 1 + Тр 2 - Тр 3 = Тр 4 , где (2)

       Тр 1 - расходы на упаковку и транспортировку  продукции составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;

       Тр 2 - коммерческие расходы, произведенные  за отчетный месяц;

       Тр 3 - расходы на упаковку и транспортировку  продукции остающейся не реализованной  на конец отчетного месяца;

       Тр 4 - расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.

      Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек, по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания управленцев и предпринимателей и оказывающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике. Алгоритмы аналитических расчетов по отдельным статьям различаются по причине их разной зависимости от товарооборота. Поэтому, прежде всего, следует сгруппировать статьи издержек по степени их зависимости от товарооборота.

      При анализе условно-переменных издержек определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а также отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоставимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов. При анализе условно-постоянных издержек, кроме отклонений, рассчитывается изменение издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов.

      Влияние товарооборота рассчитывают как  разность между суммой издержек, пересчитанных  на отчетный товарооборот, и издержками за базисный период; влияние прочих факторов может быть рассчитано тремя способами:

      - как разность издержек за отчетный  период и издержек, пересчитанных  на отчетный товарооборот;

      - как произведение величины изменения  уровня издержек на отчетный  товарооборот;

      - как разность между отклонением  издержек и величиной влияния  товарооборота на издержки.

      Влияние прочих факторов составляет сумму относительной экономии или перерасхода издержек. В ОАО «Оренбургоптторг» относительный перерасход издержек допущен по статьям «транспортные расходы», «расходы на рекламу», «прочие расходы». Перерасход свидетельствует, что рост издержек по этим статьям обусловлен не только увеличением товарооборота, но и влиянием других факторов. Рост транспортных расходов может быть следствием влияния факторов, не зависящих от деятельности предприятия, например, увеличением транспортных тарифов. Перерасход, допущенный по статье «расходы на рекламу», свидетельствует о низкой эффективности программы рекламных коммуникаций.

      При анализе условно-постоянных издержек рассчитывают отклонение издержек в  сумме и по уровню. Считается, что изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных издержек по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

      В рассматриваемом примере перерасход допущен по статье «аренда и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» и по статьям «износ малоценного инвентаря» и «прочие расходы». Перерасход издержек по аренде и содержанию основных средств в сумме сопровождается снижением уровня издержек, что говорит о повышении эффективности использования арендуемого помещения, т. е. рост товарооборота опережает рост расходов по этой статье.

      На  абсолютную сумму и относительный  уровень издержек обращения торговых предприятий оказывают влияние различные факторы внешней и внутренней среды. Традиционно из всей совокупности факторов, влияющих на издержки обращения, выделяют наиболее значимые:

      - изменение объемов товарооборота;

      - изменение состава и структуры  товарооборота;

      - изменение времени и скорости  товарного обращения;

      - изменение цен на товары, тарифов  и ставок за услуги, цен на  материальные ресурсы;

      - изменение производительности труда  торговых работников;

      - эффективность использования материально-технической  базы;

      - развитие и применение прогрессивных  торговых технологий;

      - изменение условий завоза товаров, совершенствование процесса товародвижения;                                 

      - организационно-структурные изменения  в составе торговых предприятий.

       Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам.

       Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирования ассортимента.