Учет издержек обращения на конкретном предприятии

       Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

       Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования  или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

       Сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов.

       К расходам на оплату труда относятся:

       а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам  или в процентах от выручки  в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

       б) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

       в) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным ставкам  и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

       г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

       д) стоимость выдаваемых работникам бесплатно  в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

       е) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде и др.;

       Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

       Амортизируемое  имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

       Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционнные контракты).

      По  группировке затрат по экономическим  элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация основных фондов;

      - прочие затраты.

      В ОАО «Оренбургоптторг» разрабатывается номенклатура статей издержек обращения (для торговли). Все затраты, предусмотренные гл. 25 НК РФ могут быть включены в издержки обращения. Тем самым предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды затрат государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

      - затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. На приобретение товаров;

      - командировочные расходы;

      - представительские расходы;

      - расходы на рекламу;

      - расходы на подготовку кадров.

      По  этим статьям суммы затрат относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

      Номенклатура  издержек обращения представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

      1. Транспортные расходы.

      2. Расходы на оплату труда.

      3. Отчисления на социальные нужды.

      4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

      5. Амортизация основных средств.

      6. Расходы на ремонт основных средств.

      7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и др.

      8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

      9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

      10. Расходы на рекламу.

      11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

      12. Потери товаров и технологические отходы.

      13. Расходы на тару.

      14. Прочие расходы.

      Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми определенного законодательством возраста, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда).

      Кроме того, в состав расходов на оплату труда  включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата времени, занятого выполнением государственных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

      Отчисления  на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные  фонды: фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся в процентах от расходов на оплату труда по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

      Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря  включают плату за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающуюся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплату коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны.

      По  статье «Амортизация основных средств « отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. С 1 января 1998 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно определять сроки предстоящего полезного использования основных средств и методы начисления амортизации. По сроку полезного использования основных средств рассчитывают норму амортизации.

      Транспортные  расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг других отраслей народного хозяйства. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

      Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.

      Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют  место на предприятиях общественного  питания. На эту статью относят стоимость  электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

      В статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

      На  статью «Расходы на рекламу» относят стоимость печатных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров. Статья нормируемая.

      Затраты по оплате процентов за пользование  займом включают платежи по процентам за кредиты банкам, по кредитам поставщиков и другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством. Статья нормируемая.

      На  статью «Потери товаров и технологические отходы « относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм. На эту статью относят также и нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров (обрезки колбас, потери от зачистки масла и т.п.).

      Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.

      «Прочие расходы»— комплексная статья, на которой отражаются:

      - затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

      - износ по нематериальным активам;

      - расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

      - расходы по ведению кассового хозяйства;

      - оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;

      - командировочные, представительские расходы;

      - другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям. 

      1.2 Задачи учета издержек  обращения 

      Расходы, производимые торговыми предприятиями  в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.