Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Вследствие  этого организации могут применять  лишь три из способов оценки ресурсов, указанных выше.

    Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    Согласно  п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98", допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

    Простой и наиболее распространенный из этих способов - это способ списания по средней себестоимости. При его применении оценка ГСМ производится по каждой марке топлива путем деления общей себестоимости определенной марки ГСМ на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ГСМ в течение данного месяца.

    Метод ФИФО (первым поступил - первым в расход) предполагает, что списание материальных запасов на производство должно осуществляться строго в хронологическом поступлении партий: сначала списывается самая старая партия поступивших материалов, а более поздние остаются в запасе на конец отчетного периода. Итак, материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а израсходованные материальные ресурсы списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.

     2.5. Бухгалтерский учет расходования горюче-смазочных материалов

    Списание  бензина на расходы, связанные с производством и реализацией, производится с кредита счета 10-3-3 в дебет счетов учета затрат только в фактически израсходованном количестве, которое зависит от фактического пробега автомобиля за определенный период времени.

    Стоимость израсходованных ГСМ отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Дебет 20 Кредит 10-3 - списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты основного производства, а именно производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания организации;

    Дебет 23 Кредит 10-3 - списывается стоимость ГСМ, отнесенных на затраты вспомогательного производства, а именно производства, которое является вспомогательным (подсобным) для основного производства организации (подразделения по обеспечению основного производства электроэнергией, паром, газом, воздухом; транспортное обслуживание, ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов; возведение временных (нетитульных) сооружений; лесозаготовки; лесопиление и т.п.);

    Дебет 25 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

    Дебет 26 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом;

    Дебет 29 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы обслуживающих производств и хозяйств (организаций жилищно-коммунального хозяйства, включая общежития, прачечные, бани; пошивочные и прочие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха; санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения);

    Дебет 44 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на расходы, связанные со складской деятельностью промышленных предприятий, а также стоимость ГСМ, использованных в рамках своей основной деятельности предприятиями торговли и общественного питания;

    Дебет 91 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных на внереализационные и операционные расходы организации (п. п. 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);

    Дебет 99 Кредит 10-3 - списана стоимость ГСМ, отнесенных к чрезвычайным расходам организации (п. 13 ПБУ 10/99).

    Таким образом, применение конкретного счета  учета затрат зависит от направленности использования автомобилей. Например, если грузовой автомобиль перевозил  грузы по заказам сторонней организации, то затраты на ГСМ отражаются на счете 20 "Основное производство", а если легковой автомобиль использовался для служебных поездок, связанных с управлением организацией, то затраты отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     3. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Остановимся подробней на субсчете 10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности". На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

    Предметы, срок службы или срок полезного использования  которых менее 1 года, (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

    Причем  на счете 10 "Материалы" МПЗ могут  учитываться либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. В первом случае учет материалов ведется непосредственно на счете 10 "Материалы", причем ТЗР могут включаться в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения или же путем отнесения на отдельный субсчет, открываемый к счету 10 "Материалы".

    При использовании учетных цен в  обязательном порядке указывается, что понимается под учетной ценой  материалов и кем они устанавливаются. Как следует из п. 80 Методических указаний по учету МПЗ, в качестве учетных цен могут использоваться:

    - договорные цены. В этом случае  другие расходы, входящие в  фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе  ТЗР;

    - фактическая себестоимость МПЗ  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода.  В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

    - планово-расчетные цены. В этом  случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе ТЗР;

    - средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР.

    При использовании в качестве учетной  цены планово-расчетных и средних  цен в учетной политике нужно  указать уровень существенности (обычно не более 10%), превышение которого влечет у организации необходимость их пересмотра.

    Ведение учета материалов в учетных ценах  предполагает, что порядок формирования фактической себестоимости МПЗ  осуществляется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

    Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" означает наличие  МПЗ в пути на конец месяца, в  иных случаях остатка на конец  месяца по данному счету быть не должно.

    По  общему правилу изменить в бухгалтерском  учете фактическую себестоимость  МПЗ, сформированную при принятии их к учету, нельзя, на что указывает  п. 12 ПБУ 5/01.

    Однако  если рыночная цена материалов снизилась, они частично (полностью) потеряли свои первоначальные качества или морально устарели, то организация обязана зарезервировать суммы под снижение их стоимости.

    При списании стоимости МПЗ по себестоимости  каждой единицы возможны два варианта:

    - в себестоимости каждой единицы учитываются все расходы, связанные с приобретением МПЗ;

    - упрощенный вариант списания  стоимости. В этом случае в  себестоимость единицы включается  только договорная стоимость  материально-производственных запасов,  а ТЗР списываются отдельно  пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство по договорным ценам.

    Если  организация применяет способ списания МПЗ по средней себестоимости, то в учетной политике нужно отметить вариант исчисления средней оценки. Как следует из п. 78 Методических указаний по учету МПЗ, средняя оценка может определяться исходя из взвешенной оценки или же из скользящей. Какой вариант используется, следует закрепить в учетной политике, причем если расчеты производятся из скользящей оценки, то необходимо привести экономическое обоснование.

    Здесь же нужно закрепить и порядок  списания ТЗР в части материалов, отпущенных в производство, на управленческие и иные цели.

    Как сказано в п. 87 Методических указаний по учету к МПЗ, списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным  видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

    Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который применяется  при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

      Заключение

    Любая организация в ходе своей деятельности не может обойтись без сырья, материалов или товаров, в том числе полуфабрикаты, горюче-смазочные материалы, инвентарь и хозяйственных принадлежностей, приобретаемых ею для производственных или управленческих нужд.

    Все виды перечисленного имущества представляют собой материально-производственные запасы фирмы, бухгалтерский учет которых  невозможно грамотно организовать без  тщательно продуманной учетной  политики для целей бухгалтерского учета.

    Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о материально-производственных запасах организаций установлены  Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина  России от 9 июня 2001 г. N 44н. В силу чего все российские фирмы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) для учета материально-производственных запасов, обязаны применять положения именно этого бухгалтерского стандарта. Причем нормы ПБУ 5/01 применяются компаниями в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

    Указанные бухгалтерские нормативы по многим аспектам учета МПЗ предоставляют организациям возможность выбора, в силу чего вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов любой организации становятся элементом ее учетной политики.

      Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. (ред. от 19.05.2010)
2. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245 (ред. от 26.03.2007)
3. Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.04.2007 N 9285.
4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806 г. (ред. от 26.03.2007)
5. Авдеев В.В. Учет материально-производственных запасов. // Налоги (газета), 2009, N 28
6. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2007.
7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, - 2008.
8. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 2008
9. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / по редакцией П.С. Безруких М.: Бухгалтерский учет, 2009 – 718 .с.
10. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 2009.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, - 2010, - 639 с.
12. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 616 с.