Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

 

    Допустим, что учетной политикой организации предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по прямым статьям затрат. Тогда себестоимость:

    - полуфабрикатов собственного производства "А" составит: 157 900 руб. (80 000 руб. + 60 000 руб. + 15 600 руб. + 2000 руб. + 300 руб.);

    - полуфабрикатов собственного производства "Б" - 104 800 руб. (40 000 руб. + 50 000 руб. + 13 000 руб. + 1500 руб. + 300 руб.).

    В отчетном периоде 70% полуфабрикатов собственного производства было использовано для приготовления собственной продукции, а 30% - реализовано сторонним организациям. Следовательно:

    - стоимость полуфабрикатов собственного  производства, предназначенных для  изготовления собственной продукции,  составит: 183 890 руб. ((157 900 руб. + 104 800 руб.) x 70%);

    - стоимость полуфабрикатов собственного  производства, реализованных сторонним  организациям, - 78 810 руб. ((157 900 руб. + 104 800 руб.) x 30%).

    Поскольку полуфабрикаты собственного производства предназначены как для собственных нужд, так и для реализации сторонним организациям, целесообразно вести раздельный учет полуфабрикатов:

    - 21-1 - полуфабрикаты собственного  производства "А";

    - 21-2 - полуфабрикаты собственного  производства "Б".

    В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 120 000 руб. - списаны в производство сырье  и материалы.

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 110 000 руб. - начислена заработная плата рабочим цеха;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" - 28 600 руб. - начислены ЕСН и пенсионные взносы;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 3500 руб. - начислена амортизация оборудования цеха;

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 600 руб. - отражены расходы по обслуживанию оборудования цеха;

    Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", субсчет 1 "Полуфабрикаты собственного производства "А", Кредит счета 20 "Основное производство" - 157 900 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов собственного производства "А";

    Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", субсчет 2 "Полуфабрикаты собственного производства "Б", Кредит счета 20 "Основное производство" - 104 800 руб. - отражена себестоимость полуфабрикатов собственного производства "Б";

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - 183 890 руб. - списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для изготовления собственной продукции;

    Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж", Кредит счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - 78 810 руб. - Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, реализованных сторонним организациям.

     1.4. Оценка по фактической производственной стоимости

    Данный  способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется организациями при единичном и мелкосерийном производстве.

    Оценка  полуфабрикатов по фактической производственной себестоимости включает все затраты, связанные с их изготовлением, как  прямые, так и косвенные.

    Заработная плата производственных рабочих и отчисления с нее, регламентное обслуживание и ремонт оборудования распределяются пропорционально сумме материальных затрат, учитываемых в стоимости полуфабрикатов. Изменим условия предыдущего примера с учетом того, что не все расходы можно распределить между полуфабрикатами. Учетной политикой организации предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной стоимости.

    Рассчитаем  коэффициент распределения расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья и материалов, который составит:

    - для учета фактических затрат  в себестоимости полуфабрикатов "А" - 66,7% (80 000 руб. / 120 000 руб.);

    - для учета фактических затрат  в себестоимости полуфабрикатов "Б" - 33,3% (40 000 руб. / 120 000 руб.).

    Распределение расходов исходя из стоимости использованных в изготовлении полуфабрикатов сырья  и материалов будет выглядеть  следующим образом:

 

    Таким образом, фактическая себестоимость  полуфабрикатов собственного производства "А" составит: 235 810,2 руб. (80 000 руб. + 80 040 руб. + 73 370 руб. + 2000 руб. + 400,2 руб.); а себестоимость полуфабрикатов собственного производства "Б" - 118 289,8 руб. (40 000 руб. + 39 960 руб. + 36 630 руб. + 1500 руб. + 199,8 руб.).

    Предположим, что на производственном предприятие  ООО "Мир" используется бесполуфабрикатный метод учета полуфабрикатов и  себестоимость полуфабрикатов сразу  отражается на счете 20 "Основное производство" в составе расходов на производство продукции. Тогда в бухгалтерском учете ООО "Мир" будут сделаны следующие записи:

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 02 "Амортизация  основных средств", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 235 810,2 руб. - отражены фактические расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства "А";

    Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 118 289,8 руб. - отражены фактические расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного производства "Б".

     1.5. Оценка по нормативной себестоимости.

    Данный  способ оценки полуфабрикатов собственного производства используется в цехах  с крупносерийным и массовым характером производства. Нормативный метод  предполагает составление соответствующей калькуляции по прямым затратам на материалы и заработную плату.

    Пример. На производственном предприятии ООО "Мир" в цехе N 3 было изготовлено 800 штук полуфабрикатов собственного производства "А" и 500 штук полуфабрикатов собственного производства "Б".

    Нормативная себестоимость полуфабрикатов собственного производства "А" составляет 100 руб. за штуку, а полуфабрикатов собственного производства "Б" - 80 руб. за штуку.

    Фактические затраты на производство полуфабрикатов собственного производства составили:

    - сырье и материалы - 50 000 руб.;

    - заработная плата рабочих цеха - 60 000 руб.;

    - ЕСН и пенсионные взносы - 15 600 руб.

    Допустим, что учетной политикой организации предусмотрена оценка полуфабрикатов собственного производства по нормативной себестоимости в размере прямых материальных затрат - заработной платы и социальных отчислений. Тогда нормативная себестоимость полуфабрикатов составит: 120 000 руб. (100 руб. x 800 штук + 80 руб. x 500 штук), а фактическая себестоимость полуфабрикатов - 125 600 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. + 15 600 руб.).

    Организация должна обеспечить раздельный учет производства готовой продукции и полуфабрикатов. Для этого к счету 20 "Основное производство" целесообразно открыть следующие субсчета:

    - 20-1 "Производство продукции";

    - 20-2 "Производство полуфабрикатов".

    В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

    Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Производство продукции", Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 125 600 руб. - отражены прямые расходы на изготовление полуфабрикатов собственного производства;

    Дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Производство полуфабрикатов", - 120 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

    Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж", Кредит счета 21 "Полуфабрикаты  собственного производства" - 120 000 руб. - списана нормативная себестоимость полуфабрикатов собственного производства;

    Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Производство полуфабрикатов", Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Производство продукции", - 125 600 руб. - отражена фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства по прямым затратам;

    Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж", Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Производство полуфабрикатов", - 5600 руб. (125 600 руб. - 120 000 руб.) - списана разница между плановой и фактической себестоимостью полуфабрикатов.

     2. Бухгалтерский финансовый учет горюче-смазочных материалов

     2.1. Основные положения

    Горюче-смазочные  материалы (ГСМ) являются основной статьей  расходов при эксплуатации автотранспорта.

    Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов, специальных и специализированных автомобилей (краны, погрузчики, пожарные автомобили и т.п.)).

    ГСМ, используемые организациями для  эксплуатации автотранспортных средств, относятся к материально-производственным запасам, учет которых следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

    Учет  горюче-смазочных материалов организуется на основе:

    - строгого соблюдения установленного  порядка приемки и отпуска  горюче-смазочных материалов;

    - тождественности данных оперативно-складского  и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов.

    В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные  материалы учитываются на субсчете 3 "Топливо" счета 10 "Материалы". На этом субсчете отражается наличие  и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное  топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 "Топливо" счета 10.