Учет и контроль использования основных средств

      Организация также имеет право самостоятельно определять срок полезного использования. Срок полезного использования объекта  основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ, приводящих к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, в результате проведенной достройки, оборудования, реконструкции или модернизации.

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

      Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. :  А = На х С1 / 100 (где годовая норма амортизации На  = 1/n х 100%, С1 – первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, n – срок полезного использования). При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

      При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией: А = На х Со / 100 (где На = Ку х 100/n, Ку – коэффициент ускорения, Со -  остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, n – срок полезного использования).

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта: А = С1 х n0 / Σi (где n0 - число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, Σi – сумма чисел лет срока полезного использования).

      При использовании данного способа  годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

      При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: А = С1 х Оn / Оож (где Оn – объем выпуска продукции за расчетный год в натуральном измерении, Оож – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств¹⁶.

      Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

      В заключение отметим, что выбранные  для бухгалтерского учета способы  начисления амортизации по отдельным  группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

      Аналогично  выбранные для налогового учета  методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным  группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. 

2.3.  Учет и контроль  восстановления основных средств

      Восстановление  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

      Эти расходы учитываются в течение  выполнения работы на счете 08. По окончании работ расходы списываются со счета 08: Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов.

      Если  данные работы не улучшают технические  показатели объекта, делается запись: Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

      В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

      К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т.п.

      К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата¹⁷.

      К работам по капитальному ремонту  зданий и сооружений относятся смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали.

      При капитальном ремонте объекта  основных средств происходит его  восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

      Ремонтные работы могут осуществляться: путем привлечения специальных организаций (подрядный способ); собственными силами организации (хозяйственный способ).

      В обоих случаях на каждый ремонтируемый  объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики основных средств, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

      При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации.

      Бухгалтерией  на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы  на получение со склада необходимых  запасных частей и материалов, рабочие  наряды для проведения ремонта основных средств.

      Существует несколько методов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

      Первый  метод предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

      В дальнейшем эти расходы списываются  на затраты производства или расходы  на продажу: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»;  Кредит сч. 23 «Вспомогательное производство».

      Второй  метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».

      Образование резерва отражается записью: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.;  Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

      Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва: Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

      В конце года на счете 96 остающиеся суммы  неиспользованного резерва относятся  на доходы (дебет сч. 96 кредит сч. 91).

      Использование этого метода наиболее предпочтительно, так как позволяет равномерно распределять расходы по календарным месяцам.

      Третий  метод предполагает отнесение фактических произведенных расходов на будущие периоды: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд» ; Кредит сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

      Собранные на субсчете «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.; Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд».

      При подрядном способе расходы на капитальный ремонт отражаются в бухгалтерском учете у подрядчика.

      Работы  производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-З).

      Законченные работы оплачиваются подрядчику из расчета  сметной стоимости работ. При этом на основании счета подрядной организации составляются бухгалтерские записи:

1. Дебет сч. 20 «Основное производство», или 96 «Резервы предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов»; Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых работ;

      2. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;  Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;

      З. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;  Кредит сч. 51 «Расчетный счет» — перечислены средства с расчетного счета на оплату по счетам подрядчиков.

      Затраты на модернизацию, реконструкцию и  другие работы капитального характера  учитываются в течение их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончанию работ затраты  списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов (при этом устанавливается новый срок полезного использования объекта) либо учитываются на счете учета основных средств обособленно¹⁸. 

2.4.   Учет и контроль выбытия основных средств

      Объекты основных средств подлежат списанию с баланса организации при  их выбытии.

      Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в  деятельности организации¹⁹.