Учет и контроль использования основных средств

      2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ООСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Учет и контроль  поступления основных  средств

      Основные  средства в организации поступают, как правило, в результате капитальных  вложений, К ним относят и приобретение основных средств. Кроме того, увеличение стоимости средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставной капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно — в виде подарка.

      Капитальные вложения, иначе их называют инвестиция — это главным образом, строительство, реконструкция, а также закупка объектов основных средств.

      Ввод  в эксплуатацию объектов строительства  либо реконструкцию оформляют актом  приемки-сдачи, который составляет компетентная комиссия. Приобретение средств оформляют актом приемки-передачи. На внутреннее перемещение в организации от одного материально ответственного лица другому выписывают накладную.

      Единицей  бухгалтерского учета основных средств  выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, принадлежностями, имеющими одно функциональное назначение¹¹.

      Каждый  объект имеет инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время его нахождения в  эксплуатации, в запасе или консервации. Инвентарные объекты ведут в инвентарных карточках (книгах), содержащих, кроме денежной оценки и норм амортизации, техническую характеристику объекта. Необходимо подчеркнуть, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться под материальной ответственностью определенных лиц с тем, чтобы не было бесхозного имущества и в случае недостачи или установления излишков основных средств можно было бы установить виновное лицо.

      Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

      03 «Доходные вложения в материальные  ценности» - учитываются основные средства, приобретенные организацией для передачи другим организациям по договорам лизинга.

      Всякое  поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

      Фактические затраты, связанные с приобретением  основных средств за плату отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

      При сооружении (строительстве) объекта за плату или самой организацией  выполняется аналогичная проводка: дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «строительство объектов основных средств».

      Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал данной организации, отражают бухгалтерской записью: Дебет 01 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (активно-пассивный), субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

      Основные  средства, поступившие безвозмездно, приходуют проводкой: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит 98 «Доходы будущих периодов». Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

      При безвозмездном получении имущества  следует иметь в виду, что в  соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

      Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой в том же в порядке, что и обычных объектов основных средств.

      Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем отражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      При приобретении указанных объектов основных средств учет предъявленного поставщиками сумм НДС и их вычет осуществляются в том же порядке, что и для обычных объектов основных средств.

      Для отражения в бухгалтерском учете  суммы НДС по приобретенным основным средствам предусмотрена следующая  проводка: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», кредит  19 «НДС  по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»  

2.2.  Учет и контроль  амортизации объектов  основных средств

      Прежде  чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как :

• износ
• амортизация
• и амортизационные отчисления

      Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости.

      Различают два вида износа: физический и моральный.

      Физический  износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

      В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный.

      Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми.

      Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

      Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства или появления новых, технически более современных и производительных основных средств (машин и оборудования).

      Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу)¹².

      Учет  амортизации основных средств ведется  на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По кредиту  счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету – осуществляется списание амортизационных отчислений основных средств при выбытии основных средств по различным причинам.

      Амортизационные отчисления – это суммы на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемые в затраты на производство и расходы на продажу¹³.

      Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

      Согласно  ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

      - по объектам основных средств  мобилизационного назначения, законсервированным  и не используемым в деятельности  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование:

      - по объектам основных средств  некоммерческих организаций (по  ним на забалансовом счете  производится обобщение информации  о суммах износа, начисляемого  линейным способом);

      - по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

      Список  объектов, потребительские свойства которых со временем не меняется,  является открытым.

      С 1 января 2006 г. Амортизация начисляется  по всем объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др. ); по объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам; по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

      Начисление  амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета; а по выбывшему – заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

      Также начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится с учетом ряда факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его  полезного использования, применяемого способа начисления амортизации.

      Амортизируемой  стоимостью может быть первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость объекта основных средств.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации¹⁴.

      Согласно  п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие  амортизационные группы в зависимости  от срока полезного использования:

      1-я  группа -  все недолговечное имущество,  срок полезного использования которого составляет от 1 года до 2 лет включительно;

      2-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 2 до 3 лет включительно;

      3-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

      4-я  группа – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

      5-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

      6-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

      7-я  группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

      8-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

      9-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

      10-я  группа – имущество со сроком  полезного использования от 30 лет.

      Основные  средства, подлежащие включению в  указанные группы, определены Правительством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы¹⁵. Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

      В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

      - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

      - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

      Для отдельных групп основных средств  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.