Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции

     1) Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н – в части Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете готовой продукции, реализационных операций а также операций, связанных с формированием финансового результата [5];

     2) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1983 года № 105 [16];

     3) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 года № 283 [17];

     4) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года № 60н [15].

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся  организации и ведения бухгалтерского учета.

     Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и  ведению бухгалтерского учета отдельных  видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.

     Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

1. Учетная политика предприятия;

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

3. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (приемо-сдаточные накладные;
4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.

      Источниками информации для анализа выпуска и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность     ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др. 
 

1. Особенности организации бухгалтерского выпуска и 

     реализации готовой продукции 

     Конечным результатом  производственного процесса в организации являются готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги).

     Готовая продукция  – часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

     Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

     Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые службой  технического контроля, учитываются  в составе незавершенного производства [35, с.115].

     Готовая продукция сдается на склад в  подотчет материально ответственным  лицам на основании первичной учетной документации (приемо-сдаточные накладные, спецификации, приемные акты, ведомости сдачи готовой продукции из производства на склад, планы-карты сдачи готовой продукции и т.д.). Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 года       № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].

     Измерителями готовой  продукции в целях ведения  бухгалтерского учета могут быть следующие:

     1) натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м,                       куб. м и др.);

     2) условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

     3) стоимостные.

     Аналитический учет ведется по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в карточках учета материалов типовой формы № М-17, в которых ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток [40, с.14-15].

     На основании данных, учтенных в карточках, на складах  составляются оборотные ведомости  готовой продукции или сальдовые  ведомости готовой продукции, которые  передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.

     На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной [24, с.97].

     Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости) [9].

     При этом остатки готовой продукции  на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода  могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической, так и нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат [38, с.16-17].

     Синтетический учет готовой продукции ведется  с использованием счетов 40 «Выпуск  продукции» и 43 «Готовая продукция».

     Учет  выпуска готовой продукции может  осуществляться различными вариантами:

     1) Учет выпуска продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. При этом варианте учета в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается при продаже только в натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета делаются только по окончании месяца, когда определена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

     2) Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» также ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом учете движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам (фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные и другие цены).

     3) Учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, если организацией используется учет затрат по нормативной (плановой) себестоимости; на этом счете выявляются также отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной                         (плановой) [24, с.53].

     Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой  продукции

 

     Завершением производственно-хозяйственного цикла являются продажа готовой продукции.

     Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Продукция  считается проданной, если право  собственности на нее перешло  к покупателю.

     Целью продажи является получение дохода, то есть увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации [37, с.22-23].

     Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности [10].

     Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

     1) доходы от обычных видов деятельности;

     2) прочие доходы.

     Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции (п. 14 ПБУ 9/99) [10].