Планирование и учет готовой
продукции ведут в натуральных,
условно-натуральных и стоимостных
показателях.
Условно-натуральные показатели
используют для получения обобщенных
данных об однородной продукции.
Верно учтенные объемы реализованной
продукции, своевременный и достоверный
учет отгрузки и оплаты продукций
– это залог правильно сформированной
выручки, а значит и правильно
рассчитанных налогов.
Объект исследования – ЗАО
«ЦИМС», на примере которого анализируется
бухгалтерский учет операций, связанных
с выпуском и реализацией готовой продукции.
Задача данной работы состоит
в том, чтобы выявить существующие
недостатки и прорехи в ведении
бухгалтерского учёта и в частности
учёта реализованной продукции, а также
выработать конкретные рекомендации по
устранению указанных недостатков и совершенствованию
учёта и системы внутреннего учёта и контроля.
Именно поэтому очень важно
уделять особое внимание учету
готовой продукции на предприятии,
т.к. это основное звено любого предприятия.
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
1.1 Понятие, оценка и учет выпуска
готовой продукции.
Готовой считается продукция,
которая прошла полную обработку, сборку
и укомплектование, отвечает требованиям
стандартов, условиям договора, принята
отделом технического контроля и сдана
на склад готовой продукции или передана
покупателю.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» под готовой продукцией понимается
«часть МПЗ организации, предназначенной
для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная
обработкой (комплектацией), технические
и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или
требованиям других документов, установленных
законодательством».
Готовая продукция, как и другие
виды материально-производственных
запасов, оценивается по фактической
себестоимости. Разумеется, при оценке
готовой продукции следует учитывать
особенности, характерные для экономического
содержания данного вида активов. Основным
источником поступления материалов и
товаров является приобретение за плату.
Готовая продукция не может быть приобретена
за плату в принципе, так как это противоречит
ее экономическому содержанию, вытекающему
из определения – готовая продукция должна
представлять собой конечный результат
производственного цикла.
Фактическая себестоимость запасов
при их изготовлении самой
организацией определяется исходя
из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет и
формирование затрат на производство
запасов осуществляется организацией
в порядке, установленном для определения
себестоимости соответствующих видов
продукции. В соответствии с пунктом 59
Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ, готовая продукция
отражается в бухгалтерском балансе по
фактической (плановой) производственной
себестоимости, включающей затраты, связанные
с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты
на производство продукции либо по прямым
статьям затрат. Таким образом, при формировании
учетной политики организации бухгалтерского
учета готовой продукции допускается
сделать выбор из следующих вариантов
оценки:
по фактической себестоимости;
по нормативной или плановой
себестоимости;
по прямым статьям затрат.
В соответствии со статьей
61 Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ
отгруженная продукция отражается в бухгалтерском
балансе по фактической (или нормативной
(плановой)) полной себестоимости, включающей
наряду с производственной себестоимостью
затраты, связанные с реализацией (сбытом)
продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной
(контрактной) ценой. Разницу между полной
и производственной себестоимостью составляют
так называемые «внепроизводственные
расходы» (в бухгалтерском учете отражаются
на счете 44 «Расходы на продажу»), которые
представляют собой затраты, связанные
с продажей (включая затраты по продвижению
готовой продукции на рынок). Это значит,
что в любом случае (включая вариант учета
готовой продукции по плановой себестоимости)
расходы на продажу не могут быть списаны
на счет учета готовой продукции до момента
ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее
из процитированных требований, состоит
в том, что термин «полная себестоимость»
не может быть применен к готовой продукции,
находящейся в организации (в процессе
предпродажной подготовки, ожидания отгрузки,
в составе гарантийного или страхового
запасов и т.п.).
Выпущенная из производства продукция
передается на склад готовой
продукции. Передача продукции
из цеха на склад оформляется
приемо-сдаточной накладной, в
которой указывается номер цеха-сдатчика,
номер склада, получившего продукцию,
наименование изделий, номенклатурный
номер, количество сданных на склад изделий,
учетная цена и сумма.
На форму и содержание приемо-сдаточных
накладных, порядок их оформления
оказывает влияние сложность
продукции, ее комплектование и периодичность
сдачи на склад.
В большинстве организаций применяется
накопительная приемосдаточная
накладная. В ней производятся
записи в течение нескольких
дней и по нескольким изделиям.
В ряде случаев вместо накопительных
применяются разовые накладные,
которые оформляются на каждый выпуск
продукции. Если продукция изготовляется
по разовым заказам, то в накладной перечисляются
изделия, входящие в заказ, и номер договора
или письма, по которому выполняется данный
заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной
продукции вместо накладной составляется
приемо-сдаточный акт, в котором указываются
наименование изделий, количество, стоимость,
а также отмечается, что изготовленные
изделия закончены производством, полностью
укомплектованы, отвечают техническим
условиям (условиям договора) и согласно
актам технической приемки в окончательно
готовом и упакованном виде ого учета.
Если предприятие выполняет работы
для сторонних организаций, то
в этом случае оформляется
акт сдачи-приемки работ. Акт,
так же как и накладная, выписывается
в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью
представителя предприятия-исполнителя
передается заказчику, а другой экземпляр
с подтверждением принятых работ представителем
заказчика остается у исполнителя и используется
в дальнейшем для расчетов и отражения
работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после
записей в карточках складского
учета готовой продукции передаются
в бухгалтерию, где на их
основе формируются данные о
выпуске продукции и ведется учет.
Первичные документы на работы и услуги
также поступают в бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске
продукции за отчетный период
используется накопительная ведомость,
в которую из сдаточных накладных
и актов переносятся данные
о количестве выпущенных изделий
за смену или рабочий день с указанием
даты и номера документа, проставляется
учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость
или продажная цена).
Синтетический учет готовой продукции
может осуществляться в двух
вариантах: без использования счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с
использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся
традиционным для нашей учетной
практики, готовую продукцию учитывают
на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»
по фактической производственной себестоимости.
Однако аналитический учет отдельных
видов готовой продукции осуществляют,
как правило, по учетным ценам (плановой
себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением
отклонений фактической себестоимости
готовой продукции от стоимости по учетным
ценам отдельных изделий и учитываемых
на отдельном аналитическом счете.
Синтетический учет готовой продукции
отгруженной ведется на счете
45 «Товары отгруженные», который
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении отгруженной
продукции, выручки, от продажи которой
определенное время не может быть признана
в бухгалтерском учете (например, при экспорте
продукции). На этом счете учитываются
также готовые изделия, переданные другим
организациям для продажи на комиссионных
началах. Готовая продукция отгруженная
учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся
из фактической производственной себестоимости
и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется
счет 45 в корреспонденции со счетами 43
«Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии
с оформленными документами (накладными,
приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке
готовых изделий или передаче их для комиссионной
продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары
отгруженные» суммы списываются в дебет
счета 90 «Продажи» одновременно с признанием
выручки от продажи продукции либо при
поступлении извещения комиссионера о
продаже, переданных ему изделий.
Счет 45 применяется в двух случаях.
Во-первых, он используется после
отгрузки товаров покупателю, когда
выручка от их продажи не
может быть признана к бухгалтерскому
учету. Торой случай использования счета
45 это передача продукции комиссионеру
для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем
покупателю продукции они остаются собственностью
комитента. Оприходование готовой
продукции по учетным ценам оформляют
бухгалтерской записью по дебету счета
43 «Готовая продукция» и кредиту счета
20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют
фактическую себестоимость оприходованной
готовой продукции от стоимости ее по
учетным ценам и списывают это отклонение
с кредита счета 20 «Основное производство»
в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом
дополнительной бухгалтерской проводки
или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью
используется в самой организации,
то ее можно приходовать по дебету счета
10 «Материалы» и других аналогичных счетов
с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на
месте готовую продукцию в
зависимости от условий поставки, оговоренных
в договоре на поставку продукции, списывают
по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные»
или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют
отклонение фактической себестоимости
отгруженной (реализованной) продукции
от стоимости ее, но учетным ценам и списывают
с кредита счета 43 дополнительной проводкой
или способом «красное сторно» в дебет
счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную
другим организациям для реализации
на комиссионных началах, списывают с
кредита счета 43 и дебет счета 45 «Товары
отгруженные».
При использовании для учета
затрат на производство продукции
счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» синтетический учет готовой
продукции осуществляют на счете 43 по
нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают
фактическую себестоимость продукции
(работ, услуг), а по кредиту
— нормативную пли плановая
себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость
продукции (работ, услуг) списывают с кредита
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость
продукции (работ, услуг) списывают
с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая
продукция», 90 «Продажи» и других счетов
(10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитных
оборотом по счету 40 на 1-е число
месяца определяют отклонение
фактической себестоимости продукции,
от нормативной или плановой и списывают
с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи».
При этом превышение фактической себестоимости
продукции над нормативной или плановой
списывают дополнительной проводкой,
а экономию — способом «красное сторно».
Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо
на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает
необходимость в составлении отдельных
расчетов отклонений фактической себестоимости
продукции от стоимости ее по учетным
ценам готовой, отгруженной и проданной
продукции, поскольку выявленное отклонение
по готовой продукции сразу списывают
на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую
продукцию отражают: