После апробации элементов и методов  нормативного учета следует приступить к аналитическим расчетам и группировке  затрат в зависимости от степени  их переменности при изменении объемов производства и продаж, исчислению вариантов, к расчетам, основанным на величине маржинальных затрат и дохода, к определению вариантов решения на основе данных систем учета полных и переменных расходов.

     Расчеты должны апробироваться, подбираются различные их варианты для целей планирования ассортимента, производства и продаж, ценообразования и ценовой политики, управления финансовыми результатами предприятия.

     Системы отчетности и информации для управления выступают в роли средств коммуникации и выполняют важнейшую задачу – передачу данных из систем планирования и контроля на те уровни менеджмента, которые ответственны за принятие решений по тем или иным вопросам. На их рассмотрение должна быть представлена достоверная, ясная и четкая, полная и своевременная информация, структурированная как по уровням ответственности, так и по степени сложности принятия решения.

     Плановая  информация в широком понимании  должна содержать стратегические цели предприятия, его товарную, рыночную и функциональную стратегию, объемы и показатели годового бюджета и принятые мероприятия (программы, проекты). Для систематизации товарной и рыночной стратегий заполняется стандартизированный формуляр, в котором документируются результаты анализа рынка и конкурентов, сильных и слабых сторон, возможностей и рисков, целей и стратегии, а также приводятся финансовые оценки возможных последствий.

     Учетно-контрольная  информация содержит описание фактической  ситуации, а также фактические  данные по всем показателям финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности, предварительный прогноз реального развития событий, а также анализ отклонений с указанием на уже принятые и осуществляемые либо еще только принимаемые к рассмотрению предприятия.

     Система отчетности и информации в стратегическом учете охватывает в значительной мере предполагаемые величины, данные обработки из ежегодной перепроверки стратегии как первый шаг к составлению годового плана, а также специальную документацию на основе стратегического аудита.

     Система отчетности и информации для оперативного контроля базируется на таком огромном количестве исходной информации, что непременно требует привлечения ЭВМ для ее обработки. Так же как и в случае контроля, для составления отчетности требуется обширный инструментарий в виде совокупности регистров.

     Система отчетности по отдельным субсистемам  предоставляется в распоряжение менеджеров подразделений предприятия. Она включает данные статистики оборотов от продаж и производства продукции, расчет и контроль издержек обращения и производства, выверки сумм покрытий, обзоры обеспеченности персоналом и наличие запасов, расчеты движения денежных потоков и т. д.

     Ответственными  за построение и слежение за информационными  системами, за полноту и достоверность  отчетов являются органы централизованного и децентрализованного управления или соответствующие службы контроллинга, которые предлагают свои услуги по средствам аналитической поддержки, выбора объективных критериев правильности оценок и сопровождающих мероприятий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Переход нашей экономики от планово-централизованной к рыночной оказался очень сложным  и трудным. Этот этап сопровождается падением производства, инфляцией, снижением  жизненного уровня населения и нарастанием  социальной напряженности в обществе. Таких существенных негативных последствий никто не предполагал; прогнозировалось экономическое ухудшение в стране, но не в таких масштабах. Можно назвать множество причин сложившейся ситуации как объективных так и субъективных, но ни одна из них до конца не раскроет суть происходящего, настолько это многоплановое и неординарное явление для нашей страны. Ясно то, что отсутствовала программа экономического развития как страны в целом, так и отдельных предприятий, а управленческий персонал из-за отсутствия опыта работы в условиях рыночной экономики оказался не готовым на должном уровне выполнять свои функции. Казалось бы в условиях значительного расширения возможностей изучения зарубежной литературы по вопросам рыночной экономики проблем с приобретением новых знаний не должно возникать, но к сожалению использовать большинство из этих зарубежных рекомендаций в наших условиях оказалось пока еще не возможно в силу неэквивалентного потенциала экономики, недостаточно сформированных рыночных отношений, особым условиям функционирования, неразвитостью инфраструктуры и несоответствия отдельных законодательных норм правовым аспектам деятельности предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Опыт показал, что специалистам, особенно занятым управлением и учетом, необходим новый, рыночный арсенал знаний, адаптированный к Российским условиям. Он связан с изменениями в методологии планирования, учета, контроля и анализа в системе формирования и использования экономической информации для управления, это позволит справиться со многими проблемами в осуществлении деятельности и повысить ее эффективность.

     Исследования  в области анализа и учета  затрат, проведенные в ходе выполнения дипломной работы убедили в том, что приобретенных знаний явно не достаточно, чтобы специалист по бухгалтерскому учету мог способствовать эффективному ведению хозяйства в условиях рынка. Необходим комплекс знаний в области бухгалтерского учета, планирования, анализа, аудита, стремление к совершенствованию системы учета как информационной базы управления предприятием. Учитывая то обстоятельство, что при формировании прибыли особая роль отводится себестоимости, было проведено по ОАО «Промтара» исследование действующей организации системы учета затрат и дана ей оценка.

     Бухгалтерский учет затрат ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283. При ведении бухгалтерского учета используется «План счетов», который утвержден Минфином РФ согласно приказа от 31.10.01 г. № 94Н, кроме того, для целей налогообложения разработана учетная Политика предприятия. Учет на ОАО «Промтара» не компьютеризирован. Система учета продолжает оставаться журнально-ордерной. В разрезе цехов учитываются переменные затраты, а постоянные и переменные, связанные с управлением, сбытом продукции и снабжением разбиваются пропорционально заработной плате основных работников по цехам. На ОАО «Промтара» применяется среднепокупной метод списания себестоимости. Данный метод является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО. В международной практике существуют, кроме того, и другие методы списания, такие как ХИФО, ЛОФО НИФО. Применяемый метод для данного предприятия наиболее приемлем. Группировка затрат по элементам, местам затрат, видам продукции, статьям калькуляции позволяет получать информацию для анализа и управления затратами.

     По  ОАО «Промтара» за 2003 г. сложилось  тяжелое финансовое положение: объемы производства резко снизились из-за невостребовательности выпускаемой продукции, возникают проблемы, связанные с нехваткой оборотных средств, прибыль очень низкая. Анализ себестоимости, являющейся основным показателем, влияющим на прибыль, показал, что общая ее сумма в динамике резко снизилась, но это не заслуга коллектива, а следствие снижения объемов производства. Средства, несмотря на тяжелое финансовое положение, расходуются менее эффективно т. к. растут затраты на 1 рубль реализованной продукции, причем, этот рост обусловлен увеличением затрат на внепроизводственные цели, в разрезе всех 4-х цехов средства расходуются экономнее. Основным фактором роста внепроизводственных затрат является рост тарифов за воду, канализацию, электроэнергию и тепло, цен на бензин и горюче-смазочные материалы. Эти факторы являются внешними, но, тем не менее, здания (хотя и выпускают они мало продукции), необходимо содержать, и транспортные средства для осуществления деятельности необходимы.

     Необходим более жесткий контроль за расходованием  средств, более глубокий анализ, который  позволил бы сделать все затраты по вертикали и горизонтали более прозрачными. Знакомство с системами учета затрат стандарт-коста и директ-костинга позволило сравнить их с действующей, которая явно проигрывает, выглядит менее совершенной, имеет меньше возможностей для получения обширной информации. Чтобы совершенствовать систему учета до такого высокого уровня необходимо, чтобы предприятие было крупное, имело достаточно средств  для широкой компьютеризации каждого участка работ; необходимы соответствующие комплексные знания работникам. Все это, конечно, даст возможность сделать каждый участок работ, каждую операцию и т. д. более прозрачной, позволит лучше видеть недостатки и принимать своевременно меры для их ликвидации. Подобная система действует на заводе холодильников «Стинол», а нам необходимо еще много учиться работе в рыночных условиях и совершенствовать свои знания в области учета, планирования и анализа.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бороненкова С. Н. Управленческий анализ – М: Финансы  и статистика, 2001 г.
2. Васин Ф. П. Учет затрат по центрам ответственности – Бухгалтерский вестник, 2000г. № 5
3. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях – Москва, 2002 г.
4. Муравьева Т. В. Экономика фирмы – Москва, 2002 г.
5. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности   – М: Финансы и статистика, 2001 г.
6. Положения по бухгалтерскому учету – (ПБУ 10/99, Расходы организации, Утверждено Минфином РФ 6.05.1999 г. №33н)
7. Методические рекомендации по применению гл. 25, Налог на прибыль организации – ч. 2 НК РФ, Утверждено приказом министерства РФ по налогам и сборам 20. 12. 2002 г. №БГ-3-02/729
8. Журнал -  Главбух за 2003 год
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий -  Минск, ООО «Новое знание»,2000г.
10. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002г
11. Коментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета(А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизинский и др.; под ред. А.С. Бакаева – М .: Информационное агенство «ИПБ-БИНФА», 2002г
12. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-  М.Ж. ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001г
13. Раздельный учет :Бухгалтерский и налоговый. – 2-е издание,перераб. И доп.- М. : Инормцентр XXI века,2001г
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский  управленческий учет. М. : ЗАО «Финстатинформ», 2000г.