Процесс заготовления и приобретения материалов отражается на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости.

     Инвентарь и хозяйственный принадлежности учитываются также по фактической себестоимости на счете 10.9 «Материалы» и списываются на затраты при передаче в эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по продаже в отчетном периоде.

     Следует отметить, что производственное предприятие в течение отчетного периода (года) может применять только тот метод списания фактической себестоимости, который отражен в ее учетной политике. А вообще, фактическую себестоимость, списываемых материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определять при помощи следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО;

     Применяемый на ОАО «Промтара» метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Данный метод является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

     В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются методы оценки материалов запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

     По  методу ХИФО, списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей  стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью

     Метод ХИФО предназначен, для предприятий  с высокой прибылью и стремящиеся уменьшить сумму налогов, чтобы оптимизировать свое финансовое состояние снижением базы налогообложения.

       По методу ЛОФО списание материалов  на производство происходит по  принципу: вышедший по наименьшей  стоимости выходит первым. Этот  метод в основном, перекликается с методами ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

     По  методу НИФО применяется правило: следующим  пришел, первым ушел. Это означает, что  списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной  партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

1.3 Порядок учета и анализа себестоимости продукции на предприятии

ОАО «Промтара»

     Руководителю  производственного предприятия  на практике приходится принимать множество  разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия.

     Одним из мощных инструментов руководителей  является анализ себестоимости продукции, который позволяет дать оценку производственным затратам, выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли. Основными источниками информации для анализа являются: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 – приложение к бухгалтерскому балансу, плановые и отчетные калькуляции, лимитно - заборные карты (Приложение 5), наряды, рапорты и другие первичные документы для отражения себестоимости по статьям калькуляции, нормы, нормативы, информация об изменении цен и тарифов, статистическая отчетность о реализации продукции и по труду и др.

       Анализ проводят в основном  за квартал, полугодие, 9 месяцев,  год нарастающим итогом.

     Цель  анализа себестоимости – оценить фактические показатели в сравнении с плановыми и в динамике и выявить резервы экономии затрат в расчете на единицу продукции и определить конкретные  меры по использованию этих резервов в текущей и перспективной деятельности.

     В процессе анализа:

• изучают величину совокупных затрат в целом, по элементам и статьям калькуляции за отчетный период по сравнению с плановыми данными и соответствующим периодом;
• темпы изменения себестоимости сравнивают с темпами изменения объема реализации;
• оценивают структуру затрат и ее изменение;
• изучают не только совокупные затраты на весь выпуск в целом и по статьям, но и их средний размер в расчете на 1 рубль объема реализации и на 1 единицу продукции по видам изделий;
• изучают влияние основных факторов на изменение себестоимости продукции.

Таблица 1. Анализ себестоимости по видам  по ОАО «Промтара» за 

2005 г. (тыс. руб.)

1. темпы роста себестоимости (2004 г. к 2003 г.) = .
2. темпы роста себестоимости (2005 г. к 2004 г.) = .
3. темпы роста выручки (2004 г. к 2003 г.) = .
4. темпы роста выручки (2005 г. к 2004 г.) = .

     Основным  источником данных является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 г., 2004 г., 2005 г.

     По  ОАО «Промтара» за  2005 г. наблюдается  резкое снижение полной себестоимости  выпущенной и реализованной продукции (на 3 800,1 т.р.) по сравнению с 2004 года. Это связано со снижением общей суммы производственной себестоимости на 3997,4 тыс. рублей. Снижение не является заслугой коллектива, это связано с резким падением объема производства и реализации выпущенной продукции на 3 822,3 тыс. рублей, вследствие чего и себестоимость в абсолютном значении снижена на 3 822,3 тыс. рублей.

     Рост  себестоимости в 2004 г. по сравнению  с 2003  составил 1 619,9 тыс. рублей, в 2005 г. по сравнению к 2004 г. – 32,3 тыс. рублей. Об ухудшении качества управления затратами свидетельствует и тот факт, что в динамике темп роста себестоимости постоянно превышает темп роста выручки.

     На  изменение себестоимости, как по абсолютному значению, так и на 1 рубль реализованной продукции  в целом по ОАО «Промтара», оказало  влияние изменение себестоимости и управление ею в разрезе участков затрат. Следует отметить, что в 2005 году средства расходовались более экономично по сравнению с  2004 года в разрезе цехов, это нашло отражение и на результате в целом по предприятию; ухудшающееся финансовое состояние вынудило задуматься о последствиях, но существенных сдвигов в сторону улучшения положения не произошло.

Таблица 2. Анализ себестоимости ОАО «Промтара» за  2005 г. в разрезе центров  ответственности (тыс. руб.)