Учет и анализ на производстве продукции

     На  базе  расходов по обычным видам  деятельности формируется себестоимость  продукции, которая в дальнейшем используется для целей формирования организацией финансового результата. При этом коммерческие и управленческие расходы также признаются в составе себестоимости по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 стр. 15-23).

     Операционные  расходы, внереализационные и чрезвычайные участвуют только при формировании финансового результата, но в составе себестоимости продукции они не учитываются.

     Основой для расчета расходов является группировка  их по видам, местам их формирования (цехам, участкам), центрам ответственности  и объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг).

     Группировка затрат по видам является базовой  для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов предприятия, оценки их релевантности, соответствия требованиям налогообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

     По  экономическому содержанию затраты  классифицируют по статьям калькуляции  и экономическим элементам.

     Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учета  и используется при составлении  годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Поэлементарная группировка  затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени.

     Состав  элементов затрат, используемый при  формировании расходов по обычным видам  деятельности является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятия. Он определен в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и включает следующие элементы затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• прочие затраты.

     Состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может быть существенно различным. Это вызвано разным целевым назначением группировки издержек по элементам в каждом виде учета.

     В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах всего предприятия показателей производственно – хозяйственной деятельности.

     В налоговом учете главным назначением  группировки по элементам является исчисление совокупной величины регламентированных налоговым законодательством и  документально подтвержденных расходов, осуществленных налогоплательщиком. Для определения общей суммы вычитаемых из полученных доходов произведенных предприятием затрат ему достаточно ограничится их кратким общим перечнем.

     В управленческом учете затраты на производство и продажу и обобщающая их величина себестоимости – важнейшие показатели эффективности хозяйствования, рациональности управления.

     Здесь группировка по элементам издержек должна осуществляться не только по организации  в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат. Главное –  возможность наблюдать за экономичностью деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов издержек строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием. При этом в первую очередь исходят из удельного веса, важности и значимости того или иного вида издержек в себестоимости продукции, возможности их контроля на низовых и верхних уровнях управления.

     По  ОАО «Промтара» выделяют такие элементы статей, как:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• основная заработанная плата;
• дополнительная заработанная плата;
• энергетические затраты;
• налоги и сборы;
• транспортные расходы;
• арендные платежи;
• калькуляционные расходы.

     Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения. В свою очередь, в цехах электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое – меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции, которые образуют себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция отдельных видов продукции.

     В ПБУ 10/99 «Расходы организации» стр. 19 сказано: «в целях управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно». Состав затрат по каждой статье определяют в порядке предусмотренном по формированию финансового результата деятельности от обычных видов деятельности, где определен расчет себестоимости.

     В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
10. Потери от брака.
11. Общецеховые расходы.
12. Прочие  производственные расходы.
13. Итого цеховая производственная себестоимость.
14. Общехозяйственные расходы.
15. Итого общезаводская производственная себестоимость.
16. Коммерческие расходы.
17. Всего полная себестоимость.

     Данная  группировка является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми особенностями.

     В целях эффективного управления затратами, в зависимости от целевой установки  может использоваться группировка  не только по элементам и статьям калькуляции, но и по другим признакам; в связи с чем можно выделить виды затрат в составе себестоимости представленные на рисунке 4: 

     Рис.4. Виды затрат в составе себестоимости

     Важное  значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяют на постоянные и переменные.

     Переменные  изменяются вместе с изменением объема производства (расход сырья и материалов, топлива и энергии, на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.)

     Переменные  не зависят от объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы)

     Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии на технологические цели, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации машин  оборудования).

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.

     Они состоят из комплексных общехозяйственных  и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно  – коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов. Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи, с чем должны списываться на уменьшение прибыли.

     Такая группировка затрат пока редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно  и широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета «Директ – кост». В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

     По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  относят на производство конкретного  вида продукции. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения  (затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.)

     Косвенные связаны с выпуском нескольких видов  продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства. Косвенные  расходы включают в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения.

     На  результаты деятельности предприятия  существенное влияние оказывает  целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

     Эффективные – это производственные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относятся большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

     Неэффективные – это затраты непроизводственного характера, в результате которых не будет получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча и др.

     Планируемые – это производственные расходы. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

       Непланируемые – не являются  неизбежными и не вытекают  из нормативных условий хозяйственной  деятельности. Эти расходы считаются  прямыми потерями и поэтому  в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости.

     Завершающей является группировка и учет затрат по их носителям, т.е. по продукции, работам  и услугам, с целью определения  их себестоимости. Наиболее простой  способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

     1.2. Система счетов для учета затрат  на производство

     Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии ОАО “ Промтара” ведется в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г.  Положением по бухгалтерскому учету “ Доходы организации” ПБУ 9\99 (Приложение 4) и “ Расходы организации» ПБУ  10\99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ведется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации согласно приказа от 31.10.01г. №94 н. Приказом Генерального директора ОАО «Промтара» А.И Фурсовым утверждена учетная политика предприятия. Разработана отдельно учетная политика для целей налогообложения.