Учет и анализ на производстве продукции

      

      

        
 
 
 
 
 

      Рис.7. Совокупные места затрат и центры ответственности

      В данном случае, все затраты систематизированы и привязаны  к функциональной принадлежности издержек в определенной сфере деятельности, которые тесно связаны между собой в рамках одного предприятия  и не могут существовать обособленно.

      Следует отметить, что в каждой из выполняемых функций имеется еще и своя, внутренняя группировка затрат по местам и центрам ответственности.

      Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и  центров ответственности разрабатывают  единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или цент ответственности, его код (шифр). Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов.

1. Путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения учетных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;
2. На основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

     При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого  предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности можно примерно, предложить следующее:

23. Производственные места обслуживания:

0. Электромастерские.

Стройгруппа и слесаря.

30. Материальное хозяйство:
1030. Участок испытания материалов.

1035. Склады сырья и материалов.

20. Места производственного изготовления:
2050. Места производственного изготовления цеха 1.

2060. Места производственного изготовления цеха 2.
2070. Места производственного изготовления цеха 3.

2690. Места затрат хозяйственного управления (директор, бухгалтерия, планирования и контроля и т. д.).

43. Места затрат сферы сбыта:
4390. Маркетинговые исследования и планирование сбыта.
4391. Реклама.

10. Центр ответственности «техническое управление, конструирование и развитие»:

26.10.0 Отдел главного технолога;

26.10.1 Бюро технических нормативов;

…

11. Центральная лаборатория.

12. Центр ответственности «Здания»:

1. Здания предприятия;
2. Здания складов сырья и материалов;
3. Здания гаража.

29. Социальные места затрат:

0. Столовая;

20. Медпункт;
30. Душевые.

      Коды, по которым производится учетная  группировка расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других издержек. Дальнейшее обобщение расходов по счетам затрат производится также, как сейчас в бухгалтерском учете. Взаимосвязь между данными управленческого и финансового учета осуществляется через специальные счета-экраны.

      Одним из вариантов системных записей  в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной  величины расходов.

      В этом случае, обороты по дебету и  кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от нормативов.

      Учет  и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров  матричной формы основано на сочетании  группировок затрат по видам и  местам их возникновения. Для этого  составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражают виды (статьи и элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы не возможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе.

      Регистр матричной формы имеет вид, представленный на рисунке 8.

      Рис.8. Схема матричной взаимосвязи  мест и видов затрат

      Аналогичная ведомость составляется и для  обобщения издержек в целом по предприятию.

      Из  приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров все их разнообразие подразделено на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек.

      Матричное представление регистра сводного учета  и группировки затрат по местам формирования позволяет взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Варианты построения матриц в зависимости от конкретных условий могут быть различными.

      Ценность  матричного представления данных о  затратах отдельных подразделений  предприятия заключается в возможности  экономико-математического моделирования  системы планирования и учета  производственных расходов, ибо матрицы  – это строительные блоки математических моделей.

      Данные  такого учета будут использоваться не только для контроля экономичности  производства и управления, повышения  точности калькулирования себестоимости  изделий и услуг, но и в расчетах фактической эффективности новой  техники и технологии.

      Проблемы  использования данных системного учета  затрат для оценки фактической эффективности  управления во многом еще ищут своего исследования. Недостаточное к ним  внимание в настоящее время можно  объяснить отставанием теории учета  издержек от потребностей практики, ориентацией ее на пока еще не высокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий. К тому же возможности решения этих задач зависят от повышения аналитичности учета издержек производства, требуют большей детализации их группировки по различным признакам. Необходимо внедрять стандарт-кост, директ-кост, т.е. осуществлять внедрение совокупности мероприятий по совершенствованию учета и калькулирования себестоимости продукции.

2.2. Использование информации о затратах  для принятия управленческих решений

 

      Управленческий  учет – один из видов информационного  обслуживания хозяйственных предприятий.

      В совокупности он включает подготовку, интерпретацию, обобщение, оформление, передачу информации для ее использования  управленческим персоналом предприятия. Составной частью управленческого учета в условиях интеграции обработки экономической информации является управленческий анализ как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами. С его помощью учетная информация преобразуется в совокупность показателей и выходных форм для принятия конкретных управленческих решений.

      Подготовка  информации для управления состоит  в определении необходимых для  решения управленческих задач показателей, подбора данных для их формирования. Состав показателей и данных может быть неоднородным, даже для одинаковых или похожих задач управления, поскольку условия их решения, как правило, различны.

      Интерпретация информации включает ее толкование, анализ возможностей применения для управления, для решения избранной задачи и достижения поставленной цели. Затем следует процесс обобщения. Он требует определенной методики группировки соответствующих данных, разработки форм регистров и программ автоматизированной обработки информации, с помощью которой осуществляется обобщение, оформляются его результаты.

      Возможны  различные варианты передачи информации и ее использования управляющим  персоналом. В нашей стране и за рубежом наиболее распространена практика получения менеджерами данных управленческого  учета на экране дисплея или в печатном виде с помощью персонального компьютера, находящегося в их распоряжении. Информация поступает в заранее определенном составе и в сроки, установленные графиком представления. Часть данных управленческого учета может быть получена по дополнительному запросу для уточнения отдельных позиций или для решения каких-либо нетрадиционных, разовых задач. Основными потребителями информации в таких случаях являются менеджеры различных уровней управления предприятием.

      При централизованной организации управленческого учета и линейно-функциональной системе управления данные учета затрат формируются и поступают прежде всего в службу контроллинга, производственную или управленческую бухгалтерию, которые сообщают функциональным подразделениям лишь отклонения от нормального хода выполнения.

      Специализированная  служба занимается анализом информации о затратах на основе управленческого  учета, разрабатывает рекомендации по результатам такого анализа.

      К информации для целей управления затратами предъявляется ряд специфических требований, которые отличаются от требований к информации для финансового учета и к бухгалтерской информации. Она должна быть:

• Оперативной, формируемой по принципу «чем быстрее, тем лучше». Если есть выбор между точностью и быстротой получения данных для управления, то менеджер, как правило, предпочтет второе;
• Целевой, т. е. направленной на решение конкретных задач управления. Учетные данные на всякий случай неприемлемы, поскольку засоряют информационное поле для принятия решений ненужной информацией, мешают отделить зерно от плевел в сложных задачах менеджмента;
• Адресной, имеющей ориентацию на конкретного потребителя – менеджера и решаемые им задачи. Адресность должна учитывать уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления производством;
• Достаточность – информация не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений. Ее достаточность во многом обеспечивается за счет аналитических данных или возможностей их использования в экономическом анализе;
• Экономичной в получении и использовании. Любая информация стоит денег и времени на формирование, передачу и потребление, поэтому данные управленческого учета должны быть ограничены возможностями их использования, степенью полезности для принятия управленческих решений;
• Приспособленностью к использованию в бизнесе. Обычно начинают с использования простейших систем управленческого учета без применения специальных счетов и развитого директ-костинга. Хорошим началом может служить использование отдельных элементов нормативного учета, или стандарт-коста, а затем и всей его системы. Для этого должно быть разработано и упорядочено нормативное хозяйство, первичная документация и документооборот, программы автоматизации обработки экономической информации, определены методы выявления отклонений, порядок реагирования на их величину, характер управляющих воздействий.