Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Февраля 2011 в 15:52, дипломная работа
Целью данной дипломной работы является анализ организации бухгалтерского учета финансовых результатов от обычных видов деятельности.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИЖМОЛОКО» г. ИЖЕВСКА
1.1. Краткая историческая справка, цели и задачи 6
1.2. Организационно-правовая форма, структура управления
организации 8
1.3. Основные виды деятельности и технико-экономические
показатели 11
1.4. Анализ финансового состояния организации 14
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОАО «ИЖМОЛОКО»
2.1 Нормативное и методологическое обеспечение
учёта финансовых результатов от обычных видов деятельности.
2.2. Определение финансовых результатов от обычных видов
деятельности 33
2.3. Учет финансовых результатов от обычных видов
деятельности 44
2.4. Пути совершенствования учета финансовых результатов 54
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОАО «ИЖМОЛОКО»
3.1. Анализ состава, динамики и структуры финансовых
результатов 58
3.2. Факторный анализ прибыли от продаж 61
3.3. Анализ показателей рентабельности организации 66
3.4. Факторный анализ рентабельности организации 70
3.5. Резервы увеличения прибыли и рентабельности 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
ЛИТЕРАТУРА 86
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль
Оно
также определяет взаимосвязь показателя,
отражающего прибыль (убыток), исчисленного
в порядке, установленном нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому
учету, и налоговой базы по налогу
на прибыль за отчетный период (далее
- налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной
в порядке, установленном
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Сумма
налога на прибыль, определяемая исходя
из бухгалтерской прибыли (убытка) и
отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой
прибыли (убытка), является условным расходом
(условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу
на прибыль равняется величине, определяемой
как произведение бухгалтерской
прибыли, сформированной в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную
Текущим
налогом на прибыль (текущим налоговым
убытком) признается налог на прибыль
для целей налогообложения, определяемый
исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной
на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового
актива и отложенного налогового
обязательства отчетного
Начисление
налога на прибыль в соответствии
с требованиями ПБУ 18/02 представлено
на рис. 13.
Условный расход (УР) | + | Постоянное налоговое обязательство (ПНО) | - | Постоянный налоговый актив (ПНА) | + | Отложенный налоговый актив (ОНА) | - | Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | = | Текущий налог на прибыль (ТН) |
Условный доход (УД) | Текущий налоговый убыток (ТНУ) |
Рис.
13. Начисление налога на прибыль в
соответствии с требованиями ПБУ 18/02
2.3.
Учет финансовых результатов от обычных
видов деятельности
Основными документами, определяющими порядок учета доходов и
расходов по основному виду
деятельности организации и
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской от четности, Инструкция по применению плана счетов, Методические рекомендации о порядке формирования
бухгалтерского
учета и отчетности и другие нормативные
документы.
Для учета финансовых результатов на ОАО «Ижмолоко», согласно учетной политики организации, используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет на ОАО «Ижмолоко» ведется в журнале – ордере №15, итоговые результаты отражают в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».
ОАО «Ижмолоко» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), согласно учетной политике, определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
-
готовой продукции,
- работам и услугам
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным и т.п. работам;
- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
-
предоставлению за плату во
временное пользование своих
активов по договору аренды, предоставлению
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения,
На ОАО «Ижмолоко» в Плане счетов к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
90-01 «Выручка»;
90-01-1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-01-2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-02 «Себестоимость продаж»;
90-02-1«Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-02-2 «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-03 «НДС»;
90-04 «Акцизы»;
90-05 «экспортные пошлины»;
90-07 «Расходы на продажу»;
90-07-1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-07-2«Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-08 «Управленческие расходы»;
90-08-1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;
90-08-2 «Управленческие расходы (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;
90-09
«Прибыль/убыток от продаж».
По каждому субсчету сведения отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и следовательно, в течение года они не закрываются. Иначе, все субсчета в течение года имеют сальдо.
По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, т.е. определяются суммарный дебетовый оборот по субсчетам
90-02,
90-03, 90-09 и суммарный кредитовый
оборот по субсчету 90-01. Затем
они сопоставляются между
Прибыль от обычных видов деятельности отражается в учете записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»
Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, это означает, что организация имеет убыток.
Убыток от обычных видов деятельности отражается в учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», 01 «Прибыли/убытки от обычных видов деятельности»
Кредит
90 «Продажи», субсчет 09 «Прибыли/убытки
от продаж»
В результате приведенных выше записей синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, т.е. остатка на этом счете не имеет. Вместе с тем все субсчета остаются открытыми, т.е. имеют сальдо. Закрытие субсчетов осуществляется только по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчетах 90-09 «Прибыль/ убыток от продаж».
Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки (факта продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купле – продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации. В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться:
- по методу начисления – при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции;
-
по кассовому методу – при
переходе права собственности
по моменту поступления
В учетной политике ОАО «Ижмолоко» закреплен вариант учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи по методу начисления.
Все операции, связанные с продажей, на ОАО «Ижмолоко» строго документированы. Документами, предназначенными для оформления отпуска, отгрузки продукции покупателям, заказчикам являются товарно-транспортные накладные, которые регистрируются в реестре документов на выбытие продукции.
Для оформления операций по передачи произведенной продукции для продажи за наличный расчет в магазинах применяется акт о приемке продукции для реализации. На основании документов по продаже и отгрузке товаров заполняется отчет о продаже продукции.