Учет и анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности (На примере ОАО «Ижмолоко»)

     2.2. Теоретические основы формирования  финансовых результатов от обычных  видов деятельности 

           Основой рыночного  механизма являются экономические  показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной  деятельности органзации, образования  и использования специальных  фондов, соизмерения затрат и результатов  на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к  рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей  играет прибыль.

     Получение прибыли играет большую роль в  стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств  или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных  документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие  может  понести убытки. Прибыль - это обобщающий показатель, наличие  которого свидетельствует об эффективности  производства, о благополучном финансовом состоянии.

     Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.      

     В качестве прибыли в рыночной экономике  понимают вознаграждение за использование  специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство  является специфическим фактором, так  как в отличие от капитала и  земли – неосязаемо и не выступает  в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

     Имеется множество определения понятия  прибыли. Пересмотр данного понятия  происходит уже давно и до сих  пор экономисты не пришли к однозначной трактовке этого понятия. Для наглядности сведем несколько трактовок понятия «прибыль» в таблицу 13.

     Таблица 13

     Сущность  понятия «прибыль»

      Формирование  финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку  прибыль является побудительным  мотивом и целью предпринимательской  деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем  эффективности производственно-торговой деятельности.

      Финансовый  результат деятельности организации  выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации  обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

      Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления ее финансовых отношений со всеми  участниками коммерческого дела.

      Рост  прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) погашения долговых обязательств организации перед банками, другими  кредиторами и инвесторами. Таким  образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени ее надежности и финансового  благополучия, как партнера.

      Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации  представлены в форме №2 годовой  и квартальной бухгалтерской отчетности.

      Прибыль от реализации на промышленном предприятии, как правило, — главная составляющая финансового результата отчетного  периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную  продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими  и управленческими расходами.

      Существенное  влияние на финансовые результаты оказывает  правильная группировка затрат организации  в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

• расходы, включаемые в затраты на производство;
• расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;
• расходы осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль;
• прочие расходы организации.

      Подведем  некоторые итоги. Для лучшего  управления прибыль классифицируют следующим образом:

• общая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);
• прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);
• прибыль от финансовой деятельности;
• прибыль (убыток) от прочих операций;
• налогооблагаемая прибыль;
• чистая прибыль.

      Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности организации — «Отчет о финансовых результатах».

     Рассмотрим  порядок формирования и учета  финансовый результатов с точки  зрения международных подходов и  РСБУ (российских стандартов бухгалтерского учета) с учетом последних изменений  в данной области.

     Развитие  международных экономических связей, выход России на мировой рынок, появление  совместных предприятий, инвестирование капиталов в экономику страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми  в международной практике.

     В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны. В международной  системе подготовка финансовой отчетности осуществляется в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских  принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.

     Любая принятая в основу система учета  из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о  прибылях и убытках.

     Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такую информацию, - это:

• МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”;
• МСФО 8 “Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки”.

     Согласно  этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая  информация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ  основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в  виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы), экстраординарные прибыли (доходы). значительные внутрифирменные операции, чистая прибыль или убыток за период.

     В стандарте № 8 излагаются более подробные  требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует  раскрытия информации о тех статьях  доходов и расходов от обычной  деятельности

     организации, которые по своему размеру, сути и  частоте возникновения существенны  для объяснения результатов деятельности компании.

     Сюда  входят выручка от реализации, списание (уменьшение стоимости) запасов до чистой стоимости реализации и основных средств до возмещаемых сумм и  реверсирование таких списаний, реструктуризация деятельности организации, ликвидация основных средств, ликвидация долгосрочных инвестиций, прекращенные операции, результаты судебных разбирательств, другие реверсирования резервов.

     Под прекращенными операциями подразумеваются  результаты продажи или прекращения  отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен  физически, операционно и для  целей финансовой отчетности (например, продажа сегмента). Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков  от обычной деятельности, однако в  определенных обстоятельствах может  трактоваться как экстраординарный.

     Если  на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с  достаточной степенью надежности.

     Под экстраординарными прибылями и  убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и  повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в  будущем.

     Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка безнадежной  задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.). Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка). Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

     Рассмотрим  аспекты учета финансовых результатов  согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Так, в РСБУ основными  нормативными документами, регламентирующими  учет финансовых результатов, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

     Принятие  приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н  и № 116н продолжило курс российских организаций на сближение российских стандартов бухгалтерского учета и  Международных стандартов отчетности. Международные нормы не требуют  от организаций четкого разделения доходов и расходов.

     Каждая  организация признает классификацию  доходов и расходов самостоятельно.

     Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и  направлений деятельности организации, подразделялись на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

     Расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считались прочими  расходами.

     Начиная с отчетности за 2006 г. все доходы (расходы) делятся только на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

     Изменения, внесенные приказами Минфина  РФ, касаются и порядка отражения  доходов и расходов на бухгалтерских  счетах.

     Рассматривая  подходы к формированию финансового  результата необходимо отметить, что  в российской учетной практике в  рамках ведения управленческого  учета начинает применяться такой  широкоизвестный в международной  практике показатель, как маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль –  это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными  затратами по реализованной продукции. Этот показатель, фактически представляющий собой разность между выручкой от реализации и переменными расходами  имеет основополагающее значение в  системе «директ-костинг».

     В основе организации производственного  учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению  к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость  выпущенной и реализованной продукции  формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости  от технологического процесса и организации  производства. По способу отнесения  на себестоимость продукции они  в основном являются прямыми и  потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец отчетного  периода, а также незавершенное  производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении  отчетного периода полностью (без  распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли  от реализации продукции, полученной в  данном отчетном периоде. Важным преимуществом  системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению организацией, представляет данные: