Учет готовой продукции на предприятии

     Материалы, используемые для выполнения каждого  заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля.

     Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО или средней стоимости).

     Время, затраченное на каждый заказ, учитывается  в позаказных цеховых нарядах  или табелях учета времени  лицами, выполняющими работу, и оценивается  отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

     Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие  суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

     На  каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

     Примером  такой карточки может служить «Карточка учета производства» имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета:

     После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

     Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

     Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

     2. Попроцессный метод

     Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

     Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

     В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

     Все заказы на продажи удовлетворяются  потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые  товары одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

     Единственной  возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

     Обычно  производство продукции предприятия  включает более одного производственного  процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает  это путем открытия отдельных  «счетов процессов», для каждого  процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

     По  мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это  отражается в счетах процессов таким  образом, что суммарные затраты  производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

     Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются  к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

     Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

     3. Нормативный метод

     Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

     Фс = Нс + Он + Ин,

     где Фс — фактическая себестоимость;

     Нс  — нормативная себестоимость;

     Он  — отклонения от норм (экономия или  перерасход);

     Ин  — изменения норм (в сторону  их увеличения или уменьшения).

     Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм.

     Индекс  экономии (%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

     Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства:

     * составление нормативных калькуляций  по изделиям с учетом изменений  норм на начало текущего месяца;

     * раздельный учет затрат производства  по нормам и отклонениям от норм;

     * учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

     * анализ фактически произведенных  затрат, выявление и устранение  причин отклонений от норм.

     Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

     Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в  условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 2. Учет затрат  на производство  и калькулирование  себестоимости продукции.

     2.1 Этапы учета затрат на производство и система калькуляционных счетов.

     Прежде  всего, рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета  произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих  издержек производства или обращения. Это счета третьего раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство»:

     Счет 20 «Основное производство»

     Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

     Счет 23 «Вспомогательные производства»

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

     Счет 28 «Брак в производстве»

     Счет 97 «Расходы будущих периодов»

     и счета четвертого раздела Плана  счетов:

     Счет 44 «Расходы на продажу»

     На  организацию учета затрат, на выбор  счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты и организационная структура. При рассмотрении этапов учета производственных затрат будем предполагать использование всех основных калькуляционных счетов. Классификация этапов условная, - как мы убедимся во второй части данной работы, в реальной практике все значительно сложнее, но приведенная модель отражает её существенные аспекты.

     Этап 1. Собственно учет затрат на производство

     На  данном этапе осуществляется первичная  регистрация издержек, связанных  с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.

     Прямые  расходы в момент их возникновения  на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Для определения себестоимости продукции  или услуг вспомогательных производств  соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20.

     На  этом же этапе собираются и косвенные  затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных  счетах 25 и 26.

     Аналитический учет расходов на этих двух счетах ведется  в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методическими указаниями.

     Например, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие статьи сметы:

     - оплата труда работников, обслуживающих  оборудование, машины, механизмы и  транспортные средства;

     - амортизация производственного  оборудования, машин, механизмов  и транспортных средств;

     - все виды ремонтов основных  средств цехового назначения;

     - внутризаводское перемещение грузов и материалов;

     - содержание аппарата управления  цеха;

     - содержание прочего цехового  персонала;

     - амортизация зданий, сооружений, инвентаря  цехового назначения;

     - испытания, опыты, исследования; рационализация и изобретательство;