Учет готовой продукции на предприятии

* Гражданский  кодекс РФ, части первая и вторая;

* Налоговый  кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

* Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»;

* Федеральный  закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

* Положение  о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации;

     На  втором уровне находится Система  национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

     Третий  уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

     Четвертый уровень — внутренние рабочие  документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации1.

     Основной  нормативный акт по вопросу состава  затрат (себестоимости), действующий  в настоящее время — это  Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99.

     Кроме того, в некоторых отраслях экономики  действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

     В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» (далее —  Закон «О налоге на прибыль организации») объектом обложения по налогу на прибыль  организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

     1. для российских организаций –  полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

     2. для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

     3. для иных иностранных организаций  – доходы, полученные от источников  в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса. 

     Рассмотрим  основные принципы формирования себестоимости:

     Себестоимость продукции представляет собой объективный  показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных  актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

     1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

     В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с  процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской  деятельностью, относятся к категории  непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

     2. Разделение текущих и капитальных  затрат.

     В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

     3. Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности  – принцип начисления.

     Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

     4. Допущение имущественной обособленности  организации. Согласно данному  принципу, имущество и обязательства  самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в договоре купли-продажи или поставки данных материалов. Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности от продавца к покупателю, например, если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи. Организация не может отпускать в производство то, что ей не принадлежит. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным (но НДС, уплаченный при приобретении материалов, будет принят в зачет только после их фактической оплаты). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.

     Естественно, данный перечень не является базой  для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и  затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. 

     1.2 Состав и классификация  затрат на производство и реализацию продукции

     По  характеру затрат подразделяются:

Классификация по экономическим элементам затрат

     Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная  группировка затрат приведена в  Положения о составе затрат:

- материальные  затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

- затраты  на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация  основных фондов;

- прочие  затраты.

     Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определять и анализировать  структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

     В настоящий момент системный учет затрат (учет с помощью двойной  записи) по экономическим элементам  на предприятии не ведется, но формы  финансовой отчетности по ним составляются.

Расходы по обычным видам деятельности

     В связи с гармонизацией отечественной  системы бухгалтерского учета с  международными принципами и правилами  важно отметить, что на Западе в  системе финансового учета учет затрат организуется в разрезе экономических  элементов. В российской же действительности пятую форму заполнить легче всего тем бухгалтерам, которые ведут бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме счетоводства и используют в своей работе журналы-ордера № 10 и 10/а, которые формируют затраты именно по экономическим элементам.

Классификация затрат по статьям калькуляции

     Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

     Кроме того, расходы, связанные с производством  и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете  и калькулировании себестоимости  группируются по следующим статьям  затрат:

- сырье  и материалы (за вычетом стоимости  возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

- топливо  и энергия на технологические  цели;

- расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых выпуском продукции (выполнением  работ и услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы  на подготовку и освоение производства;

- расходы  по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования;

- потери  от брака;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные  расходы;

- прочие  производственные расходы;

- коммерческие  расходы.

     Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как  учитывают характер и структуру  производства, создавая достаточную  базу для анализа.

     Затраты по всем установленным на данном предприятии  статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

     Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции  определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

     В настоящее время возникает вопрос теории калькулирования о важности единых правил формирования показателей  себестоимости от уровня микроэкономики до масштабов макропоказателей. Так  ли они необходимы? Не явится ли эффективным самостоятельное определение статей калькуляции и основных подходов к калькулированию себестоимости каждым предприятием в отдельности с учетом собственных характеристик?