Учет готовой продукции на предприятии

     Факторы, влияющие на величину выручки от реализации продукции, которые можно подразделить на три группы:

     1) производственные факторы связаны с объёмом производства, его ритмичностью, материальной и научно - технической  оснащённостью, соответственно, качественными параметрами продукции,  её ассортиментом и структурой;

     2) коммерческие факторы охватывают  в широком смысле понятия маркетинга: заключение хозяйственных договоров на основе самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценное регулирование сбыта,  его направление  и организационно – экономическое обеспечение;

     3) финансовые факторы охватывают и выручку от реализации продукции, и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включая формы расчётов, предусмотренные контрактом или определяемые оперативно, ценное регулирование, в том числе и уценку товара в случае замедлении его реализации. В данном случае немаловажен принцип «время – деньги», т.к. чем быстрее и полнее поступления доходов, тем эффективнее вся деятельность предприятия.

     В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

     Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учёту, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

     В ПБУ 9/99 приведены особенности определения  выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре, не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

     Величина  поступления и дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем или пользователем  активов организации.

     Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

     При продажи продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на основании коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января 2000г. сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включены в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы.

     Различие  в учёте коммерческих кредитов до 1 января 2000г. и после  1 января 2000г. видно на следующем примере: 

     Пример 1.

     Поставщик отгрузил покупателю готовую продукцию на сумму 100 тыс. руб. и предоставила ему отсрочку платежа на месяц с уплатой за этот период процентов на сумму 5 тыс. руб. Покупатель передал поставщику вексель на 105 тыс. руб. на всю эту сумму по векселю поставщик составит бухгалтерскую проводку: 

     Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

     Кредит  счёта 90 «Продажи» 

     - 105 000 руб.

     До 1 января 2000г. по данной операции составляли бухгалтерские проводки:

     1) Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные»

          Кредит счёта 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)»

      - 100 000 руб.

     2) Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками», субсчёт «Векселя  полученные»

                Кредит счёта 80 «Прибыль  и  убытки», субсчёт «Доходы по векселям»

           - 5000 руб. 

      Пример 2. 

      Оптовая фирма ООО «Солнышко» (комитент) 27 января 2005 года передала ООО «Ветерок» (комиссионер) на реализацию газовые плиты. Себестоимость товаров – 200 000 руб. Договором предусмотрено, что с покупателями рассчитывается комиссионер и его вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованных товаров.

      ООО «Ветерок» 25 февраля 2005 года продало плиты за 300 000 руб. (в том числе НДС – 45 762 руб.). На следующий день комиссионер предоставил ООО «Солнышко» отчёт, в котором указана дата отгрузки плит. Полученные от покупателей деньги за  вычетом комиссионного вознаграждения ООО «Ветерок» перечислило ООО «Солнышко» 3 марта 2005 года.

      Сума  вознаграждения ООО «Ветерок» составила 30 000 руб. (300 000 руб. * 10 %,), в том числе НДС – 45 762 руб.

      ООО «Солнышко» определяет выручку для  исчисления НДС «по отгрузке». Бухгалтер  ООО «Солнышко» сделает следующие  проводки. 

      27 января 2005 года:

      Дебет 45 «Товары отгруженные»

      Кредит 41 «Товары»

      - 200 000 руб. – отгружены плиты комиссионеру; 

      25 февраля 2005 года:

      Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками», субсчёт «Расчёты с  покупателями»

      Кредит 90 «Продажи», субсчёт «Выручка»

      - 300 000 руб. – отражена выручка реализации товаров покупателю;

      Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

      Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёт по НДС»

      - 45 762 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных плит;

      Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

      Кредит 45 «Товары отгруженные»

      - 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

      26 февраля 2003 года:

      Дебет 44 «Расходы на продажу»

      Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

      - 25 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

      Дебет 19 «Расчёты по налогам и сборам»

      Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

      - 3 814 руб. – отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

      Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

      Кредит  44 «Расходы на продажу»

      - 25 000 руб. – списано комиссионное вознаграждение;

      Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Прибыль/убыток от продаж»

      Кредит 99 «Прибыль и убытки»

      - 29 283 руб. – (300 000 – 45 762 – 200 000 – 25 000) – отражена прибыль от реализации плит;

      Дебет 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

      Кредит  счёта 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками», субсчёт «Расчёты с  покупателями»

      - 300 000 руб. – зачтена задолженность покупателя и комиссионера;

      Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёт по НДС»

      Кредит 19 «Расчёты по налогам и сборам»

      - 3 814 руб. – предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению; 

      3 марта 2003 года:

      Дебет 51 «Расчётные счета»

      Кредит 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты с комиссионером»

      - 270 000 руб. (300 000 – 30 000) – поступила выручка от комиссионера за реализованные товары.

      Величина  поступления дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учёту по стоимости ценностей, устанавливается исходя  из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      При невозможности установить стоимость  ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

      В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности  корректируется исходя из цены, по которой  в сравнимых  обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

      Величина  поступления и дебиторской задолженности  определяется с учётом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определённого количества товара и др.).

      Следует отметить, что момент возникновения  права на скидку или накидку  часто  не совпадает с моментом отгрузки продукции и не редко эти моменты  приходятся на разные отчётные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в случае скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтоб не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

      Величина  выручки определяется также с  учётом суммовой разницы, возникающей  в случаях, когда оплата производится в рублях  в сумме, эквивалентной  сумме  в иностранной валюте (в  условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к  бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к бухгалтерскому учёту.

      Это нововведение существенно изменило порядок учёта суммовых разниц. До 1 января 2000г. суммовые разницы отражались на счёте 80 «Прибыль и убытки». С 1 января 2000г. суммовые разницы должны учитываться в составе выручки от продажи продукции.

      Новый порядок учёта суммовых разниц в  случае их положительного значения способствует увеличению налога с оборота.

      При образовании в соответствии с  правилами бухгалтерского учёта  резервов сомнительных долгов величина выручки не  изменяется. 

      Признание выручки. 

      В соответствии с НКРФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) признаётся выручка, как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

        В соответствии с ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учёте  при следующих условиях:

      а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод  организации  (когда организация  получила в оплату активов либо отсутствует определённость  в отношении получения актива);