Учет готовой продукции на предприятии

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     - 200 000 руб. (1 000 000 – 800 000) – списано превышение фактической себестоимости над нормативной. 

     В учёте ЗАО «Полипласт». 

     Дебет 43 «Готовая продукция», субсчёт «Готовая продукция по учётным ценам»

     Кредит 20 «Основное производство»

     - 800 000 руб. – отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий.

     Дебет 43  «Готовая продукция», субсчёт  «отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от нормативной

     Кредит 20 «Основное производство»

     - 200 000 руб. – отражена разница между  фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции

     Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция», субсчёт «Готовая продукция по учётным ценам»

     - 320 000 руб. (80 р./ед. * 4000 ед.) – списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции

     Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция», субсчёт «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учётной стоимости»

     - 80 000 руб. ((1 000 000 руб. – 800 000 руб.) * 80 р./ед. * 4000 ед. / (80 р./ед. *        *10 000)) – списана сумма отклонения в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МЕТОДЫ  РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ. 

      Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признаётся передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,  а в случаях, передача права собственности на товары.

      Реализация  товара происходит на основании договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму. Количество товара, подлежащего продаже, предусматривается договором в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Также договором предусматривается цена товара, которую покупатель обязан уплатить  при получении товара.

      Реализуя  товары, предприятие сталкивается с  расходами, связанными с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемыми поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

      В состав расходов на продажу включают:

      - расходы на обязательное  и  добровольное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования (добровольное страхование грузов);

      - расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

      - расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

      - комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

      - затраты на рекламу, включающие  расходы на объявления в печати  и по телевидению, проспекты,  каталоги, буклеты, на участие  в выставках, ярмарках, стоимость  образцов товаров, переданных  в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

      - прочие расходы по сбыту, к  которым относятся:

      а) расходы на сертификацию продукции;

      б) расходы на обеспечение пожарной безопасности расходы на содержание службы газоспасателей, охраны имущества и т.д.;

      в) расходы на содержание служебного транспорта;

      г) расходы на командировки

      д) расходы на юридические и информационные услуги;

      е) расходы на управление организацией и т. п.

      Расходы на рекламу списываются на счёт 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических  расходов. Однако для целей налогообложения  они принимаются в пределах установленных  нормативов. В приказе Минфина  РФ от 15.03.2000г. №26н (вред. Приказа Минфина  РФ от 01.03.2001 №18н) установлены следующие придельные размеры на рекламу в год.  

 

      Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления  туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 2 раза. 

      Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчёте предельных размеров расходов на рекламу используют показатель  валовой прибыли.    Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 44 «Расходы на продажу «По дебету этого счёта учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:                

      счёта10 «Материалы»- на стоимость израсходованной  тары»;     счёта23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на  станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;        счёта60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонами организациями;  

     Счёта70 « Расчёты с  персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.       Аналитический учёт по счёту 44 ведут в ведомости учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.             По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путём, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости,   объёму проданной продукции по оптовым ценам организации или другим  способом.           Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:  Дебет счёта90 «Продажи»;          Кредит счёта 44 «Расходы на продажу».         Если в отчётном месяце продаётся только часть выпущенной продукции, то сумму расходов  по продаже распределяют  между проданной и не проданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. 

     Если  организация определяет расходы  на продажу по методу начисления, то эти расходы подразделяют на:

      - прямые, к которым относятся:  материальные затраты; расходы  на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товара, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров;

     - косвенные, к которым относятся  все иные суммы расходов, за  исключением внереализованных расходов, в течение отчётного налогового периода.

     При этом сумма косвенных расходов на реализацию, осуществляемых в отчётном периоде, в полном объёме относиться к расходам текущего отчётного периода.

     Для обобщения информации о расходах на продажу товаров предназначен счёт 44 «Расходы на продажу».

     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счёте  44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и др. посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; др. аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счёте  44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приёмных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приёмных пунктах.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счёте  44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     По  дебету счёта  44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведённых  организацией расходов, связанных с  продажей продукции, товаров работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

     в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя и их веса, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

     в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность. – Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

     в организациях, заготовляющих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в  дебет счетов 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного  сырья) или 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции, товаров работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

     Операции  по реализации подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

     Суммы налога на затраты по реализации товаров, предъявленные продавцам товаров:

     - учитываются в стоимости таких  товаров, в том числе основным  средствам и нематериальным активам,  используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

     - принимаются к вычету по товарам,  в том числе основным средствам  и нематериальным активам, используемым  для осуществления операций, облагаемых  налогом на добавленную стоимость;

     - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции, по реализации которых подлежат налогообложению, - по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления как облагаемых налогом  так и не подлежащих налогообложению.         

Пример 1. 

     Промышленное  предприятие с розничной продажи  покупных товаров уплачивает ЕНВД. И 1 января в магазине остаток покупных товаров составил 100 000 руб.; собственная готовая продукция – 80 000 руб.; сальдо торговой наценки по счёту 42 «Торговая наценка» - 76 000 руб.  в том числе по субсчёту «Наценка на покупные товары» - 36 000 руб., по субсчёту «Наценка на готовую продукцию» - 40 000 руб.