Учет готовой продукции на предприятии

     - для организаций, выбравших метод  продажи «по отгрузки»,  - как наиболее ранняя из следующих дат:

     - день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

       - день оплаты товаров (работ, услуг)

     - для организаций, выбравших метод  продажи «по оплате», - по мере  поступления денежных средств,  как день оплаты товаров (работ,  услуг).

     При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение  встречного обязательства приобретения указанны товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности  на продукцию к покупателю).

     Именно  поэтому при обоих методах  продажи продукции для целей  налогообложения  отгруженная или  предъявленная покупателям готовая  продукция по ценам реализации (включая  НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается  в дебет счёта 90 «Продажи»  с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

     С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по уставному перечню товаров).

     При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Это проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счёта 68, кредит счётов денежных средств).

     При методе  продажи «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счёта 90 и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

     Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и других счетов с кредита счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

     Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

     Кредит  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

     Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

     Кредит  счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.

     Таким образом, разница в методах продажи  продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счёта 90, кредит счёта 68. при методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

     - дебет счёта 90, кредит счёта  76 (отражена сумма НДС по проданной  продукции);

     - дебет счёта 76, кредит счёта  68 (отражена задолженность по  НДС перед бюджетом).

     Следует отметить, что метод продажи продукции  «по отгрузке» пока не получил  широкого распространения в нашей  стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в  международной практике. Основными  причинами этого факта является неплатёжеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчётов и банковского обслуживания и др. в перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учёта реализации продукции найдёт широкое применение.

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то для учёта такой отгруженной продукции используют счёт 45 «Товары отгруженные». При отгрузки указанной продукции она списывается с кредита счёта 43 «Готова продукция» в дебет счёта  45 «Товары отгруженные».

     После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции  поставщик списывает её с кредита  счёта 45 «Товары отгруженные» в дебет сёта 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счёта 90 и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счёта 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. при использовании счёта 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается  с дебета счёта 76 на кредит счёта 68.

     На  счёте 45 «Товары отгруженные» указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счётов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров  они списываются с кредита счёта 45 «Товары отгруженные» В дебет счёта 90 «Продажи».

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг  списывается по фактической  или нормативной себестоимости  с кредита счёта 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счёта 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счёта 90 «»Продажи» и дебету счёта 62 «расчёты с покупателями и заказчиками».

     В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

     При предварительной оплате поставки, оговоренной  в договорных условиях, поставщик  выписывает счёт-фактуру и направляет его покупателю. После получения  этого документа покупатель платёжным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

     При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учёте  до момента отгрузки продукции как  кредиторскую задолженность и оформляют  следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счёта 51    «Расчётные счета»;

     Кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками».

     После отгрузки продукции она считается  проданной  и списывается в  дебет счёта 62 с кредита счёта 90 «Продажи».

     Если  предварительная оплата  выступает  в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счётом-фактурой, то поступившие платежи отражают по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     Покупатель  может отказаться от оплаты отгруженной  в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика оставляют обратные записи по отгрузки продукции.

     Дебет счёта 43 «Готовая продукция»;

     Кредит  счёта 90 «Продажи»;

     Дебет 90 «Продажи»;

     Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     Как уже отмечалось, при любом методе учёта продажи продукции предприятие  уплачивает НДС и акцизы.

     Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продажи товаров, выполненных  работ и услуг,  и товары,  ввозимые на территорию РФ.

     НДС взимается последующим ставкам:

     0% - при реализации:

1. товаров (за некоторым исключением), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за приделы таможенной территории РФ и представления документов,  предусмотренных Налоговым кодексом;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - по  продовольственным товарам (кроме  подакцизных) и товарам для  детей по перечню, предусмотренному в Налоговом кодексе;

      18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

      Исчисленную сумму НДС по проданной продукции  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

      Дебет счёта 90 «Продажи»;

      Кредит  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

      Если  по условиям договора оплата товара (работ, услуг) производиться в рублях в  сумме, эквивалентной сумме в  иностранной валюте, то при принятой  для целей налогообложения учётной политике «по отгрузке» ранее начисленная сумма НДС корректируется с учётом возникновения суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31. 05. 2001 № 03 – 1 – 09 /1632 – П. 15).

      Объектом  обложения акцизами является оборот по продажи подакцизных товаров собственного производства.

      Учёт  расчётов с бюджетом по акцизам осуществляют на счёте 68 «Расчёты по налогам и  сборам», субсчёт «Расчёты по акцизам».

      На  сумму акциза в составе выручки  дебетуют счёт 90 «Продажи» и кредитуют

68 «Расчёты  по налогам и сборам», субсчёт  «Расчёты по акцизам», и кредиту  счёта 51 «Расчётный счёт».  

     Пример 1. 

     В июне 2004г. изготовлено 10 000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству – 1 000 000 руб., а нормативная  (плановая) себестоимость изделия 80 руб.

     На 1 июня остатков готовой продукции  не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

     Рассмотрим  порядок отражения готовой продукции  в июне бухгалтерами предприятий, которые  использовали разные варианты учёта готовой продукции:

     - ЗАО «Пласт» - учитывает готовую  продукцию по фактической себестоимости;

     - ООО «Пластик» - по нормативной себестоимости, с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     - ЗАО «Полипласт» - по нормативной  себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 

     В учёте ЗАО «Пласт». 

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство»

     - 1 000 000 руб. фактические расходы на производство пластмассовых изделий

     Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция»

     - 400 000 руб.  (1 000 000 руб. * 4000 ед. / 10 000 ед.) – списана фактическая себестоимость различных изделий. 

     В учёте ООО «Пластик». 

     Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     Кредит 20 «Основное производство»

     - 1 000 000 – отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий.

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     - 800 000 руб. – (80 р./ед. * 10 000 ед.) – отражение нормативной себестоимости пластмассовых изделий.

     Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

     Кредит 43 «Готовая продукция»

     - 320 000 руб. (80 р./ед. * 4000 ед.) – списана нормативная себестоимость пластмассовых изделий.

     Дебет 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»