Предприятие специальным расчетом определяет сумму  выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Учет  финансового результата:

Дт 91 Кт 90-2 (прибыль)

Дт 90-2 Кт 91 (убыток)

Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее  пределами от долевого участия  в деятельности других предприятий: 

- дивиденды  по акциям;

- премии  или % по облигациям и др. ценным  бумагам, принадлежащим предприятию 

Доходы;

Дт 50, 51, 52 Кт 91-3

2) доходы  от сдачи имущества в текущую аренду:

Дт 76-3 “Расчеты по доходам” Кт 91-3

3) признанные  должником штрафы, пени, неустойки,  другие санкции за нарушение  хозяйственных договоров и по  возмещению причиненных убытков: 

Дт 63 Кт 91-3

4) прибыль  от совместной деятельности:

Дт 79-3 Расчеты  по договору о совместной деятельности”  Кт 91-3

5) прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году:

Дт 98-1 “ДБП”  Кт 91-3

6) другие  операции, не связанные с производством  продукции. 

Внереализационный убыток:

Дт 91-3

К ним  относятся затраты по аннулированию производственных заказов:

Дт 91-3 Кт 20

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Дт 91-3 Кт 10, 12, 60, 68

Убытки  по операциям с тарой:

Дт 91-3 Кт 10

Судебные  издержки и арбитражные сборы:

Дт 91-3 Кт 50, 51, 76

Некомпенсируемые  виновниками потери по внешним причинам:

Дт 91-3 Кт 63

Убытки  от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давности истек:

Дт 91-3 Кт 76

Некомпенсированные  убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:

Дт 91-3 Кт 01,10, 12, 20, 21

Признание предприятием штрафы, пени, неустойки  и др. виды санкций и расходы  по возмещению причиненных убытков:

Дт 91-3 Кт 63

Прибыль = выручка - НДС - фактическая себестоимость - балансовая прибыль.

Балансовая  прибыль - налог на прибыль = чистая прибыль.

 

1.4 Влияние  способов расчетов валового дохода  на финансовые результаты от  продажи товаров 

     Финансовый  результат деятельности предприятий  в конечном итоге характеризуется  показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

     В процессе анализа решаются следующие  задачи:

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

     Основными источниками информации анализа  финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской  отчётности используют:

• Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
• Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

     Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

     Годовой отчёт об изменениях капитала, форма  № 3, отражает состояние и изменение  резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.  
 
 
 
 
 

Заключение

     Финансовый  результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации.

     Целью деятельности является извлечение прибыли  для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

     Финансовый  результат от всех видов обычной  деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

     Конечным  финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвы-чайных доходов и расходов минус налог на прибыль.

     Чистая  прибыль является основным показателем  для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нерас-пределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

     Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует  реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В целом в  понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

     Таким образом, конечный финансовый результат  деятельности коммерческой организации  любой организационно-правовой формы  хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Практическая часть

Вариант 2

 
 

Выписка из учетной политики розничного предприятия ООО магазин «Незабудка»

1. Учет товаров ведется в оценке по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
2. Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цены, включающей в себя все расходы, связанные с приобретением товаров.
3. Расходы организации, связанные с осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету сч. 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода расходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет 90/2.
4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.
5. Инвентаризация товаров производится ежемесячно на 1-ое число следующего за отчетным месяца.
6. Товарные отчеты материально-ответственными лицами составляются и представляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней.
7. Списание естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основе расчета составленного и утвержденного в установленном порядке.
8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товаров в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание товарных потерь».
9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется линейным способом.
10. Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет собственных средств  и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

 
 

Выписка из журнала-ордера № 11, руб. 
 

Выписка оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

 
 

Остатки по счетам: