Учет финансовых результатов

     По  строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы доходов и расходов, причитающихся в соответствии с договорами к получению или уплате, не связанные с участием в УК других организаций. По данным строкам отчета отражаются: дивиденды (проценты) по облигациям; проценты по депозитам; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты по заемным средствам, привлеченным для финансирования текущей производственной деятельности.

     Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в  соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия  в других организациях» (строка 080).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

     По  строкам 090 «Прочие операционные доходы»  и 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним относятся: реализация ОС и прочего имущества, списание ОС с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы». В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества. В составе операционных доходов и расходов также отражаются:

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы) (ПБУ 3/2000);

 - расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т.п.);

-  сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ.

     Данные  по операционным доходам показываются за минусом сумм НДС и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47, 48, 80.

Прочие  доходы и расходы

     Обобщение информации о прочих доходах и  расходах (операционных, внереализационных), кроме чрезвычайных доходов и  расходов, осуществляется на счете 91 ((Прочие доходы и расходы.. По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

       • прибыль, полученная по договору  простого товарище- ства, - в корреспонденции  со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет «Расчеты по при- читающимся дивидендам и другим доходам»);

     • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров  — в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

     • поступления от операций с тарой  — в корреспонденции со счетами  учета тары и расчетов;

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные или  признанные к получению, — в корреспонденции  со счетами учета расчетов или денежных средств;

     • поступления, связанные с безвозмездным  получением активов, — в корреспонденции  со счетом учета доходов будущих  периодов;

     • поступления в возмещение причиненных  организации убытков — в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

     • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

     • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, — в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности;

     • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

     • прочие доходы, признаваемые операционными  или внереализационными.

     По  дебету счета 91 в течение отчетного  периода находят отражение:

     • остаточная стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, и фактическая  себестоимость других активов, списываемых  в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов;

     • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

     • расходы по операциям с тарой  — в корреспонденции со счетами  учета затрат; -

       • проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные или  признанные к уплате, — в корреспонденции  со счетами учета расчетов или денежных средств;

     • возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

     • убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году, — в корреспонденции  со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

     • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

     • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

     • курсовые разницы — в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

     • расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

     • прочие расходы, признаваемые операционными  если внереализадионными.

     К счету 91 могут быть открыты субсчета:

     91-1 Прочие доходы 

     91-2 Прочие расходы 

     91-9 Сальдо прочих доходов и расходом..

     На  субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

     На  субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

     Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 9i-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 Прибыли и убытки. Счет сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. 
 
 
 
 
 
 

3. Формирование  окончательного финансового результата (прибыли, убытка) на счетах бухгалтерского учета

 

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», прочих доходов и расходов (их сальдо в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

     По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки, потери, расходы), а по кредиту -  прибыли, доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Формирование  финансовых результатов

     Определяется  финансовый результат от реализации путем сопоставления Кт и Дт счетов 90.

Второе  слагаемое - результат от внереализационных операций. Внереализационные доходы учитываются:

Дт 51, 76, 26 Кт 91

Счет 91 имеет 3 субсчета:

- 91/1 "Прочие  доходы"

- 91/2 "Прочие  расходы"

- 91/9 "Сальдо  прочих доходов и расходов".

Учет  на счете 90 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.

     Финансовый  результат = выручка от реализации - НДС - фактическая себестоимость  реализованной продукции (т.е. себестоимость  продукции + коммерческие и управленческие расходы).

Счет 90 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль 

Учет  прибыли от реализации:

Дт 90 Кт 91-1

Учет  убытка от реализации

Дт 91-1 Кт 90

     В соответствии с учетной политикой  на предстоящий год, предприятие  самостоятельно устанавливает, как учитывать финансовый результат: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации).

     Сейчас  государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для государства.

При изменении  учетной политики необходимо иметь  на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

     Если  предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.

Финансовый  результат от прочей реализации:

Дт 90, 48 Кт 91-2 - прибыль 

Дт 91-2 Кт 90, 99 - убыток.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.

     В соответствии с требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Финансовый  результат от реализации иного имущества:

- нематериальные  активы;

- оборудование  к установке;

- материалы; 

- МБП; 

- незавершенное  капитальное строительство; 

- ценные  бумаги и денежные документы. 

     Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены над  первоначальной или остаточной.

     Если  предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себестоимости, то для налогообложения этой прибыли выручка от реализации - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.