При начислении учредительного дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего года в учете предприятия делается запись:

     Д-т  сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет.2 «нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлого года», К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов», К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При удержании налога с учредительного дохода осуществляется запись:

     Д-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Оставшаяся  после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

     С увеличением капитала предприятия  связаны также использование  прибыли на отчисления в резервный  капитал и накопление имущества  в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные ресурсы предприятия.

     Списанный при реконструкции баланса бухгалтерский  убыток в текущем отчетном  году отражается на дебете субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Неперекрытое за счет  этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Исследование  предприятия

 

     Учет  финансовых результатов и порядок распределения прибыли  на примере      ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление»

 

      В аналитической части уже  было сказано, что финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка. Рассмотрим подведение промежуточного финансового результата за первый квартал 2003 года в организации ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление». Основной вид деятельности данного предприятия – содержание и ремонт автомобильных дорог.

     Финансовый  результат ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление»  определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражаются доходы и прибыли – 189784,57рублей, а по дебету – расходы и убытки – 111131,40рублей нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов определяет конечный финансовый результат за отчетный период (первый квартал). Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в виде сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации 78653,11рублей.

   На счете  99 «Прибыли и убытки» конечный  финансовый результат складывается  из:

     1)   Финансового результата от продаж  продукции (работ и услуг).

      Предприятие ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление» предоставляет услуги по ремонту и содержанию автомобильных дорог. За первый квартал 2003 года сумма услуг составила 2362131,40 рублей и отражена по кредиту счета 90 «Продажи». Затраты организации, связанные  с основным видом деятельности, определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и отражаются  на счете 20 «Основное производство».

          По дебету счета 20 отражаются:

― расходы  на материалы с кредита счета 10 – 182113,52 рублей;

                  ― расходы по эксплуатации  техники с кредита счета 24 –  751782,11 рублей;

― общехозяйственные расходы с кредита счета 26 – 785773,56 рублей;

― амортизационные  выплаты с кредита счета 02 – 1375,02 рубля;

― расходы  будущих периодов с кредита счета 97 – 30198,34 рублей.

          По кредиту счета 20 отражаются  суммы фактической себестоимости  выполненных работ и предоставленных услуг. Кредит счета 20 – 1811366,96 рублей списывается в дебет счета 90 «Продажи». С кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет счета 90 списывается сумма налогов, причитающаяся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет (НДС) – 393671,90 рублей. Разница между кредитовым оборотом  счета 90 - 2362131,40 рублей, на котором отражена выручка от продажи работ и услуг, и дебетовыми  оборотами  счетов 20, на котором отражена себестоимость продаж, и 68, на котором отражена сумма НДС,  определяет финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) – 157092,57. Выявленная разница – прибыль со счета 90 списывается в кредит счета 99.

      2) Финансового результата, полученного   на основании операционных и  внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные и операционные расходы и доходы  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого списываются  на счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» - 392,07 рублей, которые получены от продажи основных средств. Также в кредит счета 91 занесена сумма – 32692 рублей, являющаяся прибылью прошлых лет, выявленная  в отчетном году.

        По дебету счета 91-2 «Прочие  расходы» записываются:

   ― расходы,  связанные с оплатой услуг  банка – 6634,4 рублей;

   ― проценты  банка – 18324,65 рублей;

   ― сумма  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности – 3780 рублей;

   ― уценка  активов – 687,3 рублей;

   ― налог  на имущество – 20938 рублей;

   ― налог  на благоустройство – 756 рублей.

     Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  по счету 91 определяют сальдо  за отчетный период по дебету  – 18036,28 рублей. Сальдо списывается  на дебет счета 99 «Прибыли и  убытки».

     3) начисленных платежей налога  на прибыль и суммы налоговых  санкций.

    Дебет  счета 99 – 23519,02 рублей – начислен  налог на прибыль.

    Дебет  счета 99 – 36884,16 рублей – начислены  налоговые санкции.

       Итак, на счете 99 «Прибыли и  убытки» за первый квартал  2003 года отражено:

      Кредит  счета 99 – 157092,57 рублей – прибыль, полученная от основного вида деятельности;

      Дебет  счета 99 – 18036,28 рублей  – сальдо доходов и расходов, списанных со счета 91 «Прочие  доходы и расходы»;

       Дебет счета 99 – 23519,02 рублей  – начислен налог на прибыль;

      Дебет счета 99 – 36884,16 рублей – начислены пени;

      Разница между кредитовым и  дебетовым оборотами счета 99 (см. Приложение) определяет сальдо за  отчетный период по кредиту  – 78,653,11 рублей – эта сумма  представляет собой чистую прибыль  ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление» за отчетный период, которая списывается с дебета счета 99 на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Затем 20000 рублей перечисляются на увеличение резервного капитала с дебета счета 84 в кредит счета 82.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Специальная часть

      Задание: 

 Вариант №6 Учет финансовых результатов.

 

              На основе данных для выполнения  задачи по счету 99 «Прибыли  и убытки» отразить прибыль за отчетный год, операции по её распределению, подсчитать обороты, исчислить нераспределенную прибыль.

          Данные для выполнения задачи:

1. Хозяйственные  операции:

       2. Прибыль за отчетный год составила  20400 рублей.

      3.Остаток средств на расчетном  счете – 1864 рубля.

 

       Решение:

     Составление  корреспонденции по хозяйственным  операциям:

1.Дебет 68 «Расчеты  по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 руб.

2.Дебет 84-2 «Счет  авансового использования прибыли»  Кредит 82 «Резервный капитал» - 2400 руб.