Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли

     Вторая  часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационный доходы и расходы. Если за отчетный период прел приятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

     Полученный  таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

     Учет  продаж товаров, продукции, работ и  услуг

     Реализационный  финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

     Реализационный  финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного  периода. Если в качестве финансового  результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

     По  действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

           Д62К90 – отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

     Д90К20,23,43 – списывается себестоимость  производства;

     Д90К41,44 – списываются стоимость проданных  товаров и сумма издержек обращения.

     Не  признается операцией по продаже  поставка продукции(товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре.

     При этом делаются записи:

     Д45К41, 44 – списываются стоимость проданных  товаров и издержки обращения, приходящиеся на  них;      

     Д45К43,44 – списываются стоимость проданной  продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

     Д62К90 – отражается выручка от продажи  ценностей, выполненных работ и  услуг по ее признании;

     Д90К45 – одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и  оказанных услуг.

       Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется "кассовым" методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода "начислений" на "кассовый" метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.

     Особенности отражения операции по продажам в  отдельных отраслях

       В сельском хозяйстве организации  при продаже своей продукции  по дебету счета 90 отражают:

       ─ в течение года ─ плановую  себестоимость проданной продукции  (т.к. фактическая себестоимость продукции выявляется в конце года)

     ─ в конце года ─ разницу между  плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.

     В строительстве, науке, геологии и прочих отраслях организации, имеющие длительный период выполненных работ, при необходимости могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансовой результат от продаж выявляется данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах) организация делает следующие бухгалтерские записи:

       Д90К20 – списываются затраты по  выполненным работам на законченных  комплексах и этапах

       Д46К90 – отражается выручка в  оценке по договорной стоимости  выполненных работ;

       Д90К68 – отражается НДС с выручки;

       Д51и др. К62 – отражается оплата  работ;

     Д62К46 – списывается стоимость выполненных  работ по окончании договора.

     В организациях розничной торговли, которые  ведут учет товаров по продажным  ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:

          Д62 и др. К90 – отражается продажная  стоимость отгруженных товаров;

          Д90К41 – одновременно отражается  учетная стоимость отгруженных товаров;

          Д90К42 – одновременно сторнируется  сумма скидок (накидок), относящихся  к проданным товаром.

     Торговые  и другие организации, занятые посреднической деятельностью, могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях комиссии без перехода к ним права собственности на ценности. При этом возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от формы участия организации в расчетах. При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:

     Д004 – отражается стоимость полученных для реализации товаров согласно расчетным доку-

     ментам  поставщиков;

          Д62К76 – отражается продажная  стоимость реализованных товаров;

          Д90К68 – отражается сумма НДС  с выручки посредника;

       Д51К62 – полученные денежные средства;

       Д76К68 – отражается НДС  с  выручки продавца в случаях,  установленных законодательством;

       Д76К51 – перечислены денежные  средства продавцу.

      При условии реализации товаров  без участия организации в  расчетах на сумму полученного  комиссионного вознаграждения делаются записи:

     Д62(51)К90 – отражается выручка;

     Д90К68 – отражается НДС;

     Д51К62 – зачисляется доход по договору комиссии.

      Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж

         При совершении организацией  расчетов в иностранной валюте  выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБР на дату её признания – дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлении денежных средств на расчетный счет организации. Выручка от продаж может оценивается в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

         В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату. Примеры отражения в учете данных операций:

              Д62К90 – отражаются выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     Д51К62 – получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на   дату перечисления  денежных средств).

         На сумму разницы делаются  дополнительные записи:

              Д62К90 – на  увеличение обязательств, если курс рубля понизился

               или

              Д90К62 – на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;

              Д90К68 – доначисляется (сторнируется) НДС.

    В  соответствии с действующем порядком  товарообменные операции представляют  собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом  оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

          В бухгалтерском учете указанные  сделки отражаются в следующем  порядке:

         Д62К90 – отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

         Д07,08,10,20,41 и др. К62 – производен  взаимозачет задолженностей.

 

Учет  прочих доходов и расходов

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

     В финансовой отчетности о прибылях и  убытках операционные и внереализационные  доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 
К операционным доходам относятся:

 

• поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за  плату  прав,  возникающих из  патентов на   изобретения,   промышленные   образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так же проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
• поступления от операций с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование де нежных средств организации, а также про центы за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• прочие операционные доходы.