Доходы,
указанные в первых трех пунктах,
относятся к операционным, если они
не составляют
предмет основной (постоянной) деятельности
предприятия.
К операционным расходам относятся:
- расходы,
связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное
владение) активов
организации, прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы
и другие вилы интеллектуальной собственности,
а также расходы, связанные
с участием в уставных капиталах
других организаций (если хозяйственные
операции, связанные с указанны ми
расходами, не составляют
предмет основной (постоянной) деятельности
предприятия);
- остаточная
стоимость активов, по которым
начисляется амортизация, и фактическая
себестоимость других активов,
списываемых организацией;
- расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств в российской валюте,
товаров, продукции;
- расходы от
операций с тарой;
- проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов);
- расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями:
- прочие операционные
расходы.
Основную часть операционных доходов
и расходов составляют доходы и расходы
от выбытия имущества (кроме продажи готовой
продукции (работ, услуг)) и от участия
в других организациях (поступления и
расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование активов
организации, прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности,
поступления и расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной
деятельности).
При выбытии амортизируемого
имущества вследствие продажи,
списания в связи с окончанием срока полезного
использования и по другим причинам, безвозмездной
передачи сумму амортизации основных
фондов и нематериальных активов списывают
в дебет счетов 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов» с кредита счетов 01 «Основные
средства» и 04 «Нематериальные активы».
Остаточную стоимость основных средств
и нематериальных активов списывают с
кредита счетов 01 04 в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы». В дебет счета91 списывают
также все расходы, связанные с выбытием
амортизируемого имущества (включая НДС
по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого
не амортизируемого
имущества вследствие продажи, списания
в связи с порчей, безвозмездной передачи
их стоимость списывают в дебет счета
91. Сумму задолженности покупателей за
проданное имущество отражают по дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 91.
При осуществлении операции по
вкладам в уставные капиталы
других организации и по вкладам
участников простого товарищества
в общее имущество товарищей
неденежными средствами
обычно возникает разница между стоимостью
передаваемого имущества и согласованной
оценкой вклада. Эта разница отражается
в зависимости от её значения по кредиту
или дебету счета 91 (превышение согласованной
стоимости над учетной отражается по дебету
счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту
счета 91; обратное соотношение – по дебету
счета 91 и кредиту счета 58).
При первом варианте по мере
поступления
денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55
и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы
оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами
и дебиторами» (на сумму доходов от вкладов
в уставной капитал других организаций,
арендной платы и дивидендов); кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму
начисленных доходов). Поступившие платежи
по доходам отражают по дебету счетов
учета денежных средств (50,51,52,55) и кредиту
счета76.
Проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими
записями в том же порядке,
как и доходы от участия
в других организациях.
Проценты, уплаченные за предоставление
в пользование в пользование денежных
средств организации, оформляют бухгалтерскими
записями в том же порядке, как и доходы
от участия в других организациях. Проценты,
уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств организации, обычно
списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы» с кредита счетов учета денежных
средств.
Отчисления в оценочные резервы
(под снижение стоимости материальных
ценностей, под обеспечение
вложение в ценные бумаги, по сомнительным
долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту
счетов 14 «Резервы на снижение стоимости
материальных ценностей», 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги»
63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные
резервы в периоде, следующем за периодом
их создания, списывают в дебет счетов
14,59 и 63 с кредита счета 91.
- штрафы,
пени, неустойки за нарушение
условий договоров, полученные или признанные
к получению;
- поступления,
связанные с безвозмездным получением
активов в корреспонденции
со счетом 98 "Доходы будущих периодов",
субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
- поступления
в возмещение причиненных организации
убытков;
- прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые
разницы;
- прочие внереализационные
доходы.
К внереализационным расходам относятся:
- штрафы,
пени, неустойки за нарушение
условий договоров, уплаченные или признанные
к уплате;
- расходы на
содержание производственных
мощностей и объектов,
находящихся на консервации;
- возмещение
причиненных организацией
убытков;
- убытки прошлых
лет, признанные в отчет
ном году;
- отчисления
в резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги, под снижение стоимости материальных
ценностей, по сомнительным долгам;
- суммы дебиторской
задолженности, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных
для взыскания;
- курсовые
разницы;
- расходы,
связанные с рассмотрением дел в суде;
- прочие внереализационные расходы.
Поступления от уплаты штрафов,
пеней, различных неустоек и
других видов санкций отражают
по кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы» и дебету
счетов учета денежных средств
и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней,
неустоек и суммы от других санкций отражают
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
с кредита счетов учета денежных средств.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав расходов от внереализационных
операций не включают, а относят на уменьшение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
(т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную
в отчетном году, отражают по
дебету счета 51 «Расчетный счет»
и кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы»;
убытки оформляют обратной бухгалтерской
проводкой. Таким же образом учитывают
поступления в возмещение и возмещение
причиненных организации убытков. Суммы
кредиторской и депонентской задолженности,
по которым срок исковой давности истек,
списывают в дебет счета 76 и кредит счета
91. Дебиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности, списывается
с кредита счета 76 на счет средств резерва
сомнительных долгов (счет63) или в дебет
счета 91.
Положительные курсовые разницы
в зависимости
от объекта учета оформляют следующими
бухгалтерскими записями: дебет счета
58 «Финансовые вложения» (на разницу по
операциям с финансовыми вложениями);
дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет»
(на разницу по денежным средствам в валюте);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» (по операциям выдачи валюты под
отчет) и других счетов; кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками
и подрядчиками положительную
курсовую разницу отражают
по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные
курсовые разницы оформляют обратными
бухгалтерскими проводками по отношению
к положительной курсовой разнице. Суммы
дооценки активов списывают с кредита
счета 91 в дебет счетов активов; сумма
уценки активов оформляется обратной
бухгалтерской записью. Активы, полученные
безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения
по ведению бухгалтерского учета(3), до
1 января 2000г. учитывались как добавочный
капитал; с 1 января 2000г. в соответствии
с п. ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются
на счете «Прибыли и убытки», а в новом
Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих
периодов». В дебет счета 91 с кредита различных
счетов списываются расходы, связанные
с благотворительной деятельностью, осуществлением
мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений,
культурно-просветительского характера
и иных аналогичных мероприятий. в момент
Прочие операционные и внереализационные:
- расходы отражаются
на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы"
в корреспонденции с кредитом
счетов учета денежных средств, расчетов,
товарно-материальных ценностей и других
соответствующих счетов. Например, затраты
по аннулированным производственным заказам
списывают в дебет счета 91 с кредита счетов
20 «Основное производство» (на стоимость
неиспользованных полуфабрикатов, деталей
и узлов), 97 «Расходы будущих периодов»
(на сумму затрат по подготовке производства,
относящихся к аннулированным заказам)
и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов.
При этом построение аналитического учета
по прочим доходам и расходам, относящимся
к одной и той же финансовой или хозяйственной
операции, должно обеспечивать возможность
выявления финансового результата по
каждой операции. Следует иметь в виду,
что записи по счетам 90 и 91 осуществляются
накопительным путем с начала отчетного
года так, чтобы обеспечить формирование
необходимой информации для составления
отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
- Один из вариантов
такой накопительной техники путем ведения
специальных
субсчетов к этим счетам предложен в новом
Плане счетов. Возможны и более простые
варианты, практика их обязательно подскажет.
- Сальдированный
результат счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно
списывается, как и сальдо счета
90 "Продажи", на итоговый накопительный
счет финансовых результатов 99 "Прибыли
и убытки", сальдо в виде прибыли - на
кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо
в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита
счета 91.
Чрезвычайные
доходы и расходы отражаются
непосредственно на счете 99 "Прибыли
и убытки", доходы - по кредиту, расходы
- по дебету в корреспонденции с соответствующими
счетами по учету денежных средств, товарно-материальных
ценностей, расчетов и т. д.
К
чрезвычайным доходам относятся
суммы страхового
возмещения из других источников для покрытая
убытков от стихийных бедствий, пожаров,
национализации имущества и других чрезвычайных
событий. К чрезвычайным расходам относятся
потери от стихийных бедствий, убыток
в результате пожаров, аварий, национализации
имущества и других чрезвычайных событий.
Учет недостач и потерь
от порчи ценностей
Для
обобщения информации о суммах недостач
и потерь от порчи материальных ценностей
используется счет 94 «Недостачи и потери
от порчи материальных
ценностей». На этом счете учитываются
недостачи и потери от порчи материальных
и иных ценностей, выявленные в процессе
их заготовления, хранения и продажи, подлежащие
отнесению на счета учета затрат на производство,
расходов на продажу и на виновных лиц.
Потери ценностей, возникающие в результате
стихийных бедствий, относят на счет 99
«Прибыли и убытки».
В дебет счета 94 с кредита
счетов недостающих или полностью
испорченных ценностей списывается их фактическая
себестоимость (по товарно-материальным
ценностям) или остаточная стоимость (по
основным средствам и нематериальным
активам). По частично испорченным материальным
ценностям в дебет счета 94 списывают сумму
определившихся потерь.
При выявлении недостач или
порчи при приёмке материальных ценностей от поставщиков
сумму недостачи в пределах предусмотренных
в договоре величин покупатель относит
при оприходовании ценностей в дебет счета
94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Учет
резервов предстоящих расходов
Резервы
предстоящих
расходов создаются в организациях в целях
равномерного включения предстоящих расходов
в издержки производства или обращения.
В
соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности (3,п.72) организации могут
создавать следующие резервы: на предстоящую
оплату отпусков работникам, на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу
лет, на покрытие расходов по ремонту основных
средств, на возмещение производственных
затрат по подготовительным работам в
связи с сезонным производством, на покрытие
затрат по ремонту предметов проката,
на выплату вознаграждений по итогам работы
за год и другие цели, предусмотренные
законодательством, нормативными документами
Минфина РФ или отраслевыми особенностями
состава затрат, утвержденными соответствующими
ведомствами по согласованию с Минэкономики
РФ и Минфином РФ.