Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли

Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они  не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

                      К операционным расходам относятся:

• расходы,  связанные  с  предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие вилы интеллектуальной собственности, а также расходы,   связанные   с   участием   в   уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанны ми    расходами,    не    составляют    предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других  активов,  списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
• расходы от операций с тарой;
• проценты,  уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
• прочие операционные расходы.

          Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

        При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи,  списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

         При выбытии материалов и другого  не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

           При осуществлении операции по  вкладам в уставные капиталы  других организации и по вкладам  участников простого товарищества  в общее имущество товарищей  неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

     ― по фактическому поступлению денежных средств;

     ― по предварительному начислению доходов  и записи на счетах.

             При первом варианте по мере  поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставной капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52,55) и кредиту счета76.

         Проценты, полученные  за предоставление  в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими  записями в том же порядке,  как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

      Отчисления в оценочные резервы  (под снижение стоимости материальных  ценностей, под обеспечение вложение в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы  в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59 и 63 с кредита счета 91.

К внереализационным  доходам относятся:

• штрафы,   пени,   неустойки  за   нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• поступления,   связанные  с  безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
• поступления   в   возмещение   причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
•  прочие внереализационные доходы. 
   
               К внереализационным расходам относятся: 
• штрафы,   пени,   неустойки   за  нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• расходы на содержание производственных мощностей   и   объектов,   находящихся   на консервации;
• возмещение    причиненных    организацией 
  убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчет 
  ном году;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
• прочие внереализационные расходы.

        Поступления от уплаты штрафов,  пеней, различных неустоек и  других видов санкций отражают  по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и дебету  счетов учета денежных средств  и расчетов с дебиторами.

         Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

        Прибыль прошлых лет, выявленную  в отчетном году, отражают по  дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы  и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет63) или в дебет счета 91.

       Положительные курсовые разницы  в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте); дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; кредит счета 91.

        По задолженности перед поставщиками  и подрядчиками положительную  курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов активов; сумма  уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью. Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета(3), до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов». В дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. в момент                Прочие операционные и внереализационные:

• расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей  и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др. 
  Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
• Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения специальных субсчетов к этим счетам предложен в новом Плане счетов. Возможны и более простые варианты, практика их обязательно подскажет.
• Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

     Чрезвычайные  доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

    К чрезвычайным доходам относятся  суммы страхового возмещения из других источников для покрытая убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

                     Учет недостач и потерь от порчи ценностей

    Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей  используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». На этом счете  учитываются недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные  в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие  в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

       В дебет счета 94 с кредита  счетов недостающих или полностью  испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по  основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

      При выявлении недостач или  порчи  при приёмке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Учет  резервов предстоящих расходов

    Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

    В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности (3,п.72) организации могут  создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные  законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными  соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.