Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли

    Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и  другими нормативными актами.

    Для получения информации о состоянии  и движении резервов предстоящих расходов  используют пассивный счет 96 «Резервы  предстоящих расходов». Операции по начислении резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23,25,26 и т.п.).

      Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

    Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

    Например, если организация предоставляет  отпуска  за текущий год в следующем году, то она может  иметь остаток резерва  на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

    Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

    В конце года после инвентаризации расчетов начисленные  суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то их разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнированной записью.

      Аналитический учет по счету  96 ведется по отдельным резервам.

    Учет  расходов и доходов будущих периодов

          Расходы будущих  периодов – затраты, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам.

    Основную  часть расходов  будущих периодов в организациях составляют расходы  на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создаётся  ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

      Учет расходов будущих периодов  осуществляют по дебету  активного  счета  97 «Расходы будущих периодов» осуществляют  по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных счетов (10,50,51,70,69,76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97. списывают ежемесячно либо пропорционально объёму производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

      Из общего состава расходов  будущих периодов отдельной калькуляционной  статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке  и освоению производства, остальные расходы будущих периодов списываются со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25,26) или других счетов.

    Например, внесение за последующие периоды  платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий  целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».

    Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  периодам, используется счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие  поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

      По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты следующие  субсчета:

    ― 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих  периодов»;

    ― 98-2 «Безвозмездные поступления»;

    ― 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые  годы»;

    ― 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На  субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

      На субсчете 98-2 учитывают стоимость   безвозмездно полученных активов.

      Безвозмездно полученные активы  отражают по рыночной стоимости  по дебету счетов учета имущества  (08 «Вложения во внеоборотные  активы», 10 «Материалы» и других  счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма  бюджетных средств, направленных  коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

      Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет  этого счета  с кредита счета  91 «Прочие доходы и расходы»:

    ― по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

    ― по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производство или при продаже.

    На  субсчете 98-3 учитывают предстоящие  поступления, задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами и присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи материальных ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет  94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    По  мере погашения задолженности  по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      На субсчете 98-4 учитывают разницу  между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

    Выявленную  разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности  по выявленной разнице кредитуют  счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

    Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

    ― по субсчету – по каждому виду доходов;

    ― по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

    ― по субсчету 3 – по каждому виду недостач;

    ― по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.

    Учет  прибылей и убытков  и порядок  распределения прибыли

    Информационная  структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

     В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

     При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

     Первый  шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

     Второй  шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

     Третий  шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

     Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

     По  окончании календарного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

           Постановлением Правительства Российской  Федерации от 01.07.95 № 661 "О внесении  изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (ред. от 22.11.96) в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей (информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения).