Учет фактической себестоимости на базе реальных, средних и нормативных издержек

      2) стоимость фактически поступивших  на предприятие и оприходованных  материальных ценностей — в  учетных ценах по дебету счета  10 «Материалы» и кредиту счета  15;

      3) разница между стоимостью приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  по фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

      Сальдо  по счету 15 при данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль объектов учета с помощью метода системного учета.

      Выпуск  готовой продукции при нормативном методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. По каждому виду изделия на начало месяца составляется нормативная калькуляция по действующим нормам расходов материалов и трудовых затрат в соответствии с технологией производства. По мере освоения производства и повышения уровней использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут изменяться. Учет затрат ведется по установленным нормативам. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

      Информация  о фактической себестоимости  готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого  числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия²

      Если  фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись:

      Дебет счета 90 — Кредит счета 40.

      Выполненные работы (оказанные услуги) списываются  с кредита счета 40 в дебет счета 45 или 90.

      В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость  сданной на склад готовой продукции, выполненных работ. Счет 40 закрывается  на счет 90.

      Использование счета 40 и процедуры учета по этому счету должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

      Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля

      В процессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода  затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собирательно-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.³ 

Вопрос 2. Предельные затраты, особенности измерения предельных затрат. 

      Предельные  затраты - отношение изменения общих  издержек к изменению объема продукции.

      Предельные  затраты - в краткосрочном периоде - отношение изменения полных переменных издержек к изменению объема продукции.⁴

      Предельные  затраты - это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. Их определяют как разность общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции:

 
 

      Предельные  затраты можно также определить как разность переменных затрат на производство каждой дополнительной единицы продукции, т.к. постоянные затраты представляют собой фиксированную величину при любом объеме производимой продукции. Поскольку изменение суммы общих затрат всегда равно изменению суммы переменных затрат для каждой дополнительной единицы продукции, кривая предельных затрат круто опускается вниз до минимального значения, а затем так же круто идет вверх (рис. 2.1.). Ее форма является отражением и следствием действия закона убывающей отдачи, она не зависит от постоянных издержек. Возрастающая часть кривой предельных затрат пересекает кривые средних переменных и средних общих затрат в точках минимального значения каждой из них. Объясняется это следующим: пока величина дополнительных (предельных) затрат, присоединяемых к сумме общих затрет (или к переменным затратам), остается меньше средней величины общих (или переменных) затрат, средние общие (или средние переменные) затраты уменьшаются. В точке пересечения (М или Н) предельные затраты равны средним общим (или средним переменным) затратам. За этой точкой величина дополнительных затрат, присоединяемая к общим (или переметим) затратам, больше средних общих (или переменных) затрат, поэтому средние затраты начинают расти.

      Понятие предельных затрат имеет большое практическое значение, т.к. показывает затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции или «экономию» затрат при отказе от производства дополнительной единицы продукция. Показатели средних затрат не дают такой информации.

 
 
 
 
 
 
 

Рис. 2.1. Предельные и средние затраты

      Для оценки эффективности предельных затрат вводят понятие предельного дохода. Он равен дополнительному доходу от продажи еще одной единицы товара. Если реализация осуществляется по неизменным ценам, предельный доход равен этой цене. Но поскольку в условиях рынка цена формируется под воздействием спроса и предложения и при увеличении количества предложения обычно снижается, предприниматель должен знать, в какой мере он может пойти на такое снижение и с какого объема продаж. Предельный доход в расчете на единицу продукции, как правило, меньше ее цены и уменьшается с ее снижением.⁵ 

Задача

      Производственное  предприятие изготавливает и  продает через розничную торговую сеть 5000 кг макаронных изделий в  месяц. Производственные мощности используются на 80%. Переменные затраты на производство 1 кг макаронных изделий представлены в табл. 9.10.

      Затраты         Сумма

      Затраты на сырье     4

      Затраты на оплату труда основных производственных рабочих  0,5

      Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих       0,2

      Затраты на материал для упаковки      0,4

      Постоянные  затраты — 40 000 руб., цена реализации 1 кг макаронных изделий — 14 руб.

      Оптовое предприятие предлагает заключить  договор на ежемесячную поставку 6000 кг макаронных изделий по цене 13 руб. за 1 кг или договор на ежемесячное приобретение 1000 кг макаронных изделий, но по цене 9 руб. за 1 кг.

      Какой договор более выгоден промышленному  предприятию? Ответ обоснуйте расчетами. 

Решение 

      Общая сумма переменных затрат на единицу продукции составляет:

      4+0,5+0,2+0,4=5,1 руб.

      Сумма постоянных затрат на единицу продукции  составляет:

40000 : 5000=8 руб.

      Себестоимость единицы продукции при производстве и реализации 5000 кг макаронных изделий составляет:

5,1+8=13,1 руб.

      Общие затраты при производстве и реализации 5000 кг макаронных изделий составят:

5,1*5000+40000=25500+40000=65500

      Общие затраты при производстве и реализации 6000 кг макаронных изделий по цене 13 руб. за 1 кг изделий будет составлять:

5,1*6000+40000=30600+40000=70600

      При производстве 6000 к. макаронных изделий и реализации по 13 руб. за единицу прибыль составит :

      6000*13-70600=78000-70600=7400 руб.

      При производстве 5000 кг макаронных изделий  и реализации по 14 руб. за единицу  продукции прибыль составит:

      5000*14-65500=70000-65500=4500 руб.

      При закупке 1000 кг макаронных изделий по 9 руб. за 1 кг и при цене реализации 14 руб. за 1 кг прибыль составит:

      1000*14-1000*9=14000-9000=5000 руб.

      Вывод: предложение о заключение договора на ежемесячную поставку 6000 кг макаронных изделий по цене 13 руб. за 1 кг выгоднее и его следует принять т.к. для выполнения дополнительного заказа (1000 кг макаронных изделий) будут израсходованы только переменные затраты в сумме 5,1 руб. на единицу продукции. Поэтому по цене 13 руб. за единицу в дополнительном заказе предприятие будет получать прибыль 13-5,1=7,9 руб. за единицу товара, а за весь дополнительный заказ 1000*7,9=7900 руб. Кроме того, производственные мощности предприятия также позволяют принять это предложение:

      80%-5000

      Х-6000

      Х=80%*6000/5000=96%

      При производстве 6000 кг макаронных изделий  производственная мощность предприятия  будет составлять 96% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Используемые источники и литература 

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ М.А.Вахрушина. – 6-е изд.,испр. – Москва: Омега-Л, 2007 – стр. 101-166.
2. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева, НовГУ им. Ярослава Мудрого. – Новгород, 2001 – стр. 4-5.
3. Использование информации о затратах в нормативном учете и контроле затрат: [Электронный ресурс]  – Электрон.ст. – Режим доступа к ст.: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook071/book/index/index.html?go=part-013*page.htm
4. Постоянные, переменные, средние и предельные затраты: [Электронный ресурс]  – Электрон.ст. – Режим доступа к ст.: http://price0.ru/?id=946
5. Предельные затраты: [Электронный ресурс]  – Электрон.ст. – Режим доступа к ст.: http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RPwlklr;t:l!ngywgy: