Учет движения товаров в торговой организации

     Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на покупную стоимость  товаров;

     Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.

     Если  учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка". Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки:

     Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки;

     Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 42 "Торговая наценка" - на сумму  НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

     Следует заметить, что отражение НДС указанной  проводкой не вызывает необходимости его уплаты торговым предприятием в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока товары не будут проданы. Только после их продажи будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". С другой стороны, по действующим сегодня правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (заборные листы или накладные), в которых фиксируется продажная цена товаров, и любой покупатель или какое-либо другое заинтересованное лицо могут проверить правильность указания цен на ценниках. Именно это обстоятельство и вызывает необходимость включения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.

     Транспортные  расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров либо в расходы на продажу (издержки обращения) в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. При этом НДС, включенный в счета поставщиков или транспортных организаций за оказанные услуги, отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Предприятия торговли могут предусмотреть еще один субсчет к счету 19 для отражения НДС по услугам производственного характера.

     Транспортные  расходы относятся на издержки обращения  без НДС:

     Д-т  сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму транспортных расходов;

     Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По услугам производственного  характера", К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от суммы транспортных расходов.

     Погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов (или предварительной оплаты) в зависимости от условий договора и формы расчетов оформляется следующими записями:

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные  счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 50 "Касса" - на сумму, оплаченную из кассы торгового  предприятия наличными деньгами;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 55 "Специальные  счета в банках", субсчет "Аккредитивы", - на сумму, оплаченную с аккредитива;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет краткосрочного банковского кредита;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет долгосрочного банковского кредита.

     В сумму платежа поставщику включаются покупная стоимость товаров с  НДС и сумма транспортных расходов с НДС, если они включены в счет, т.е. поставщик осуществил доставку товаров своим транспортом.

     После принятия товаров к учету сумму  НДС, предъявленного поставщиками, принимают  к вычету, т.е. уменьшают задолженность  торгового предприятия перед  бюджетом по этому налогу:

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "По НДС", К-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным  товарам";

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "По НДС", К-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по услугам производственного характера".

     Следует заметить, что для принятия НДС  к вычету необходимо также правильное оформление товарных и расчетных  документов (с выделением суммы НДС), наличие счета-фактуры (налогового документа), выписанного поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров и зарегистрированного торговым предприятием в Книге покупок.

     Учет  поступления товаров в розничной  торговле можно вести с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если это предусмотрено в учетной политике предприятия. В дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением товаров, до момента поступления товаров на предприятие и принятия товаров к учету. К таким расходам относятся: покупная стоимость товаров, указанная в документах поставщика, сумма расходов по их доставке, сумма страхового платежа, комиссионных выплат посредникам и т.п. В бухгалтерском учете все эти расходы отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", и другими счетами в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

     С кредита счета 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" в дебет счета 41 "Товары" на соответствующий субсчет относится  фактическая покупная стоимость  поступивших на предприятие и принятых к учету товаров. Дебетовое сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие товаров в пути или товаров, не поступивших к концу отчетного периода на предприятие.

     Учет  реализации товаров. Для учета процесса реализации товаров используется операционно-результатный счет 90 "Продажи", к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата от продажи (реализации) товаров. На предприятиях оптовой торговли учет товаров на складах ведется по покупным ценам, а продажные цены, включая НДС, определяются при заключении договоров с покупателями:

     Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - отражена дебиторская  задолженность покупателя за отгруженные товары, равная продажной стоимости товаров с НДС;

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж", К-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", - списаны  отгруженные покупателю товары по покупной стоимости;

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.

     Кроме расходов на покупку товаров, оптовое  предприятие осуществляет также  расходы на их хранение, подработку, подсортировку и т.п., которые включаются в издержки обращения. Их учет ведется на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". В момент отражения на бухгалтерских счетах реализации товаров и выявления финансового результата от продажи необходимо учесть и часть издержек обращения, относящихся к реализованным товарам:

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж", К-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", - списана сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

     Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций предполагает отнесение суммы расходов на продажу (издержек обращения) к "себестоимости  продаж", а значит, их списание при  выявлении финансового результата должно отражаться по дебету субсчета "Себестоимость продаж". Однако практика составления бухгалтерской отчетности по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" подсказывает другой вариант отражения на счете 90 расходов на продажу (издержек обращения): открыть в рамках счета 90 "Продажи" отдельный субсчет "Коммерческие расходы", который следует предусмотреть в рабочем Плане счетов, утвержденном учетной политикой торгового предприятия. Проводка по списанию издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, будет выглядеть в этом случае следующим образом:

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы",

     К-т  сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения".

     Предприятия розничной торговли реализуют товары в основном за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

     Наличные  денежные расчеты с населением осуществляются, как правило, с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Необходимость использования ККТ предусматривается Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

     Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка, поступающая в кассу  торгового предприятия от покупателей, определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

     Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру-инкассатору или главному кассиру. Эта операция оформляется  приходным кассовым ордером, квитанция  к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной за день, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой реализованных товаров, отраженной в товарном отчете.

     В соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут осуществляться без применения контрольно-кассовых машин. В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

     Поступление выручки в кассу отражается в  учете следующей записью:

     Д-т  сч. 50 "Касса", субсчет "Касса  организации" или субсчет "Операционная касса", К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - на сумму продажной  стоимости товаров, включающей НДС.

     Торговая  выручка может быть сдана в  банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или  инкассаторам. Операция передачи выручки  инкассаторам оформляется препроводительной  ведомостью. Выручка, переданная инкассатору  или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 50 "Касса", субсчет "Касса организации".

     При учете товаров по покупным ценам  после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью: