Как видно из табл. 2 фондоотдача за анализируемый период снизилась, это обусловлено вводом новых основных фондов. Так, среднегодовая стоимость основных фондов выросла на 117% и составила 7750 тыс.руб., что привело к снижению фондоотдачи на 6%, а фондорентабельности на 7%.

     Обобщая вышеизложенное, можно также сделать следующие выводы:

     1. Розничный товарооборот магазина  за 2007-2008 гг. увеличился на 5100 тыс.руб. или на 9,5%.

     2. Численность работников магазина  увеличилась на 1 чел. или на 4%.

     3. Прибыль на одного работника увеличилась на 5,12 тыс.руб. или на 4,9%, но с учетом того, что численность продавцов увеличилась на 4 человека (темп роста 122,2%), выработка одним продавцом снизилась на 309,6 тыс.руб.

     В целом, магазин работает эффективно, однако следует обратить внимание на рост издержек обращения, опережающие темпы роста которых снижают общую эффективность деятельности торгового предприятия.

 

2. Организация  и методология  учета движения  товаров и тары  на предприятиях  торговли и пути  их совершенствования

     2.1. Документальное оформление движения товаров и тары

 

     Документальное  оформление поступления товаров  осуществляется в соответствии с  требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли (Письмо Роскомторга  от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по поступлению товаров  зависит от способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости; по продажным  ценам). При формировании учетной  политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров.

     Основными способами поступления товаров  в торговую организацию являются приобретение их по договорам поставки (купли-продажи) (см. прил. 1,2), а также поступление товаров по договорам мены, комиссии и поручения. Для учета заключенных договоров используется журнал регистрации (прил. 3).

     Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы - счет-фактуру и товарно-транспортную накладную, доверенность (см. прил. 4, 5, 6). На выданные доверенности ведется журнал учета (прил. 7).

     Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товарно-материальных ценностей автомобильным  транспортом. В остальных случаях оформляются счета-фактуры. В зависимости от видов товарно-материальных ценностей к накладной или счету-фактуре могут прилагаться и другие документы, подтверждающие массу (количество) ценностей (кипные карты, упаковочные ярлыки, отвесы и т.п.) и/или качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и т.п.). Обязанность продавца одновременно с передачей товара передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.) установлена ст.456 ГК РФ.

     На  предприятии ведется учет полученных (прил. 8) и выданных (прил. 9) счетов-фактур.

     Порядок приема товарно-материальных ценностей  и его документальное оформление зависят от места приема (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя); характера приема (по количеству, качеству и комплектности); степени соответствия условиям договора и сопроводительным документам; наличия или отсутствия сопроводительных документов.

     Статьей 513 ГК РФ на покупателя возлагается обязанность по проверке количества и качества, получаемых от поставщиков товаров в сроки и в порядке, установленных законом, договором или обычаями делового оборота.

     Прием по количеству - это прием товаров  в установленные сроки по массе нетто и количеству единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест ценностей, поставляемых в таре, с последующей проверкой массы нетто и количества единиц в каждом месте.

     Прием по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и наличия комплектности ценностей, соответствия требованиям стандартов и технических условий, образцам, рецептурам и другим условиям, предусмотренным договором поставки.

     Для приемки товарно-материальных ценностей  по количеству и качеству составляется Акт (форма №ТОРГ-2) (см. прил. 10).

     Если  обнаружился брак поступивших ТМЦ, то выставляется претензия (см. прил. 11).

     В соответствии со ст.458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

     - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором  предусмотрена обязанность продавца  по доставке товара (в данном  случае прием товара покупателем  и его документальное оформление  производятся непосредственно на складе покупателя);

     - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или  указанному им лицу в месте  нахождения товара (в данном случае  прием приобретаемого у поставщика  товара производится организацией-покупателем на складе поставщика).

     Пунктом 2 ст.458 ГК РФ установлено, что в случаях, когда из договора купли-продажи  не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

     2.2. Синтетический, аналитический учет операций по движению товаров и тары

 

     Учет  поступления товаров ведется с использованием счетов 41 "Товары" и 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При этом счет 15 целесообразно применять в случае, если поступившие от поставщиков товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.

     Организацией  приобретены товары для последующей  реализации стоимостью по договору купли-продажи 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.). При этом произведены следующие  затраты: оплата транспортных услуг - 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.), оплата услуг посреднической организации - 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830 руб.), проценты за пользование кредитом, полученным в банке на приобретение товаров, - 7000 руб. Приобретенные товары оприходованы. Задолженность перед контрагентами погашена.

     Учет  операций по приобретению товаров в  зависимости от способа их оценки (по покупной стоимости согласно договору купли-продажи (вариант 1) или по фактической  себестоимости (вариант 2)) приведен в табл. 1. 

Таблица 1

     Учет  операций по приобретению товаров в  зависимости от способа их оценки

 

     Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку  записью: Д-т 41, К-т 42 "Торговая наценка".

     Сумма наценки при неизменной продажной  стоимости товаров зависит от варианта ведения учета поступления  товаров. Например, если продажная стоимость  в рассматриваемом примере равна 420 000 руб., то сумма наценки составит:

     вариант 1 - 120 000 руб. (420 000 - 300 000);

     вариант 2 - 105 000 руб. (420 000 - 315 000).

     Если  в отчетном месяце продавцом отгружены  товары покупателю (согласно договору право собственности на товары перешло  к покупателю), последним получены соответствующие отгрузочные документы, однако сами товары не поступили, то в конце месяца они подлежат учету у покупателя как товары в пути.

     В бухгалтерском учете такие товары отражаются по дебету счета 41 или счета 15 (в зависимости от избранного организацией варианта учета) в оценке, указанной в отгрузочных документах (без НДС), и кредиту счета 60 без их оприходования на склад. Стоимость товаров в пути включается в расчет среднегодовой стоимости имущества при определении суммы налога на имущество.

     Сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика учитывается на субсчете 19-3.

     Если  учет поступления товаров ведется  без использования счета 15, то в  ситуации, когда непоступившие товары учтены на счете 41 как товары в пути и произведены расчеты с поставщиком  за товары, вычет сумм НДС по оплаченным товарам в пути не производится.

     Согласно  п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров.

     В начале следующего месяца счет 41 подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в  ведомости по счету 41 и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Подлежит корректировке и субсчет 19-3. После поступления товары принимаются к учету в общеустановленном порядке.

     При ведении учета поступления товаров  с использованием счета 15 производить  указанную корректировку нет необходимости. В этом случае они отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 15.

     В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 08.12.1998 N 122 (с изм. и доп.).

     Синтетический учет розничной продажи товаров  ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета отражается стоимость  проданных товаров (включая НДС), а по дебету - их себестоимость и налоги. Счет 90 предназначен для выявления:

• объема выручки от продажи товаров или товарооборота;
• себестоимости проданных товаров;
• валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);
• финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

     На  основании отчета кассира на сумму  выручки от продажи товаров делается запись:

     Д-т 50 "Касса", К-т 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

     Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям  товаров списывается с материально  ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам), при этом производится следующая запись:

     Д-т 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж",

     К-т 41, субсчет 2 "Товары в розничной торговле".

     При учете товаров по продажным ценам  в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров  отражается по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

     При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в табл. 2.