Учет движения материальных ценностей

Третий  раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные  приема объекта в состав основных средств являются основанием для  заполнения следующих первичных  документов по учету основных средств:

·   Инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №ОС-6);

·   Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

·   Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс, но учет основного средства осуществляется лизингодателем. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона №129-ФЗ.

Учет  оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том  случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные  и количественные расхождения с  документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача  оборудования в монтаж оформляется  Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты  оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление  смонтированного и готового к  эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется  по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

Более подробно с вопросами, касающимися учета  основных средств, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Основные средства».

Внутреннее  перемещение материальных ценностей.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности материальные ценности поступают на склады и в кладовые не только от поставщиков. Осуществляется также их внутреннее перемещение из подразделений организации в кладовые и на склады. Пунктом 57 Методических указаний №119н установлено, что сдача подразделениями материалов на склады должна оформляться накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях когда:

·   продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

·   осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

·   производится сдача отходов производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

·   осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

·   других аналогичных случаях.

Операции  по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Постановлением  №71а для этих целей разработана  форма №М-11 «Требование-накладная», применяемая в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами.

Накладная составляется материально ответственным  лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Один из двух составленных экземпляров  накладной служит основанием сдающему складу для списания ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Следует обратить внимание, что этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию и  неизрасходованных материалов, а  также сдача отходов и брака.

Пунктом 90 Методических указаний №119н определено, что как внутреннее перемещение материалов рассматривается и их отпуск на склады (в кладовые) подразделений организации и на строительные площадки.

В том  случае, когда отпуск материалов подразделениям осуществляется без указания назначения использования материалов, такой отпуск также учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются выданными в подотчет получившему их подразделению. Подразделение, получившее материалы, на фактически израсходованное количество материалов составляет акт расхода. Конкретный порядок составления акта расхода, а также перечень подразделений, которые могут его применять, устанавливается организацией. В данном акте должны быть отражены:

ü   наименование полученных материалов;

ü   количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию;

ü   номер и (или) наименование заказа, изделия, продукции, на изготовление которого материалы израсходованы;

ü   количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Составленный  акт является основанием для списания материалов с подотчета получившего их подразделения.

В случае движения товаров между структурными подразделениями или материально  ответственными лицами организации  в соответствии с Постановлением №132 оформляется Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13), составляемая в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр накладной остается в сдающем подразделении и служит для списания товарно-материальных ценностей, второй передается в подразделение, принимающее ценности и служит для принятия их к учету.

Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается  в бухгалтерию организации для  учета движения товарно-материальных ценностей.

Внутри  организации из одного структурного подразделения в другое перемещаются не только материалы, товары, но и объекты  основных средств. Для оформления и  учета таких перемещений применяется  Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2, утвержденная Постановлением №7.

Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается  ответственными лицами структурных  подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные  о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную  карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Выдача  материальных ценностей  со склада.

Материальные  ценности могут выдаваться со склада в производство, а также в случае их продажи и выбытия по иным причинам.

Отпуск  материала в производство – это  выдача материалов со склада, кладовой непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

В зависимости  от того, как организована структура  складского хозяйства, материалы отпускаются  в соответствии с установленными нормами и в соответствующих единицах измерения следующим образом:

ü   либо на склады подразделений организации и уже оттуда непосредственно в производство – на участки, в бригады и на рабочие места;

ü   либо непосредственно в подразделения, если в них отсутствуют склады.

Обратите внимание!

Кладовщики  отпускают материалы со склада строго определенным работникам. Списки лиц, которые имеют право на получение  материалов со складов, а также образцы  их подписей, должны быть согласованы  с главным бухгалтером организации  и доведены до сведения материально-ответственных лиц, осуществляющих отпуск материалов.

Отпуск  материалов в производство со складов  подразделений непосредственно  на участки, в бригады и на рабочие  места производится в порядке, который  устанавливается руководителем  подразделения.

Рассмотрим, какими первичными документами оформляется  выдача материалов со склада.

Выше  мы отметили, что выдача материалов производится в соответствии с установленными нормами, то есть отпуск материалов в  производство должен производится на основе предварительно установленных лимитов. Такие лимиты устанавливаются на основе норм расхода материалов и производственных программ, разработанных в организации.

Для оформления отпуска материалов по утвержденным лимитам применяется Лимитно-заборная карта (форма №М-8). Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписку лимитно-заборной карты производят подразделения организации, на которые возложены функции снабжения или планирования.

На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых  до начала месяца передается структурному подразделению, а другой – складу. Как правило, лимитно-заборная карта выписывается на месяц, но если движение материалов в организации невелико, то этот документ может быть выписан и на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При выдаче материалов кладовщик отмечает в  обоих экземплярах документа дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – получатель.

После использования лимита заведующий складом или кладовщик сдает лимитно - заборные карты в бухгалтерию. Независимо от того, использован лимит или нет, в начале месяца все лимитно-заборные карты за прошлый месяц должны быть сданы. Если карта была выдана на квартал, она должна быть сдана в начале следующего квартала.