Учет, документальное оформление затрат на производство продукции (работ, услуг)

Объекты калькуляции - это отдельные изделия, труппы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

 

3. Учет материальных затрат

 

Сырье и материалы  отпускаются в производство в  строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарной.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущнocть метода паpтионногo раскроя заключаются в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактическое количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном лиcтe указывают так же причины выявленных отклонений и лиц, отвeтcтвeнных за раскрой матepиалов.

Метод партионного  раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой - при производстве консервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Инвентарный метод  контроля за использованием сырья и  материалов особенно широко применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов (разработочные таблицы №1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Списание материалов в производство может происходить по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть отражен в учетной политике.

 

3.1 Учет отходов

 

При обработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки  материалов, которые получились в  результате технологической обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными или ценными. Отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.

 

 

4. Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начисление единого социального налога

 

Распределить начисленную  заработную плату, премии и т.п. –  значит правильно отнести их сумму  в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т.д.). В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределения их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается заработная плата  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сдельная заработная плата производственных рабочих  записывается по дебету счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательное производство» на основании документов (наряды, маршрутные листы и т.п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата  начисляется вспомогательным рабочим  по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится  в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25/2, а персоналу заводоуправления – в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим  за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально  сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т.п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределиться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25/2, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе с  распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва  на отпуска рассчитываются суммы  единого социального налога и  страховые взносы в Пенсионный фонд. Суммы ЕСН включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предприятия по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др., К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечисленных  затрат производят в разработочной  таблице №1, которую заполняют  на основании первичных документов. Затем на их основе производят записи в ведомости №12 по цехам (дебет  счетов 20, 23, 25, 28), №15 (дебет счетов 26,97,44, 96), журнале-ордере №10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий.

 

 

5. Резервы  предстоящих расходов

 

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема пpoизводимой (реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты предстоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н (в ред. от 24.03.2000), предприятия могут создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознагрождения за выслугу лет;

выплату вознагрождений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы  могут создавать так же торговые организации, имеющие склады, а также базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д-т 20 (23, 25,26,29,44), К-Т 96. А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки Д-т 96 К-т 69, 70.

Для pавномерного отражения по учетным ценам издержек пpoизводства эти расходы включают в затраты в смeтно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее единого социального налога резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает организация самостоятельно, исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится В течение нескольких лет. Переходящий остаток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для равномерного включения в себестоимость расходов по статье «3арплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознагрождений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму единого социального налога, который начисляется на данные выплаты.

 

 

6. Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

 

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п. К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных  производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-Т 23, К-Т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании  месяца затраты вспомогательных  производств распределяют между поpeбителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВТ • ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1т пара, 1000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т 25,26,29 К-Т 23.

Различают простые  и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные  производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи, выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности: по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуг вспомогательных  производств оформляют следующими документами:

накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

акты приема-сдачи  отремонтированных объектов;

пyтeвые листы  – объем перевозок транспортного  цеха;

справки главного механика, главного технолога - объем  работ и услуг,

выполненных простым  производством.

Услуги, оказанные  вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.