Учет доходов организации

     2.1. Учет доходов от обычных видов деятельности 

     Обычными  видами деятельности в сфере предпринимательства  являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее - выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

     Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 "Продажи". Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

     д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

   Организация может признавать в бухгалтерском  учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. 
 

    Для отражения выручки в бухгалтерском  учете используется запись:

 

     Пример  2.1

     Предприятие за 2008 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

       При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  продукции отразилась проводкой:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     К-т  сч. 90-1 «Продажи

• 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

 

     Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в  дебет счета, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Одновременно кредитуются счета 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные".

     В случае когда в соответствии с  учетной политикой исчисляется  ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44.

     Одновременно  в учете отражают сумму налогов  и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж: 

     Дебет 90-3 "Налог  Кредит 68 "Расчеты

     на  добавленную стоимость" по налогам и сборам";

     Дебет 90-4 "Акцизы"  Кредит 76 "Расчеты с разными

     дебиторами и кредиторами".

     Учтенные  по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся  к проданной продукции, ежемесячно относят на субсчет 90-2.

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.

     Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.

     По  окончании каждого месяца субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" закрывается перечислением сумм на счет 99 "Прибыли и убытки". Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года.

     При составлении годовой бухгалтерской  отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 "Экспортные пошлины" закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.

     Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации.

     Корреспонденция счетов по обычным видам деятельности представлена в таблице: 

     Таблица 2.1  - Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности 

 

      Пример  2.2

     Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2009 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.

      Д-т  51,50        К-т  62

      – 1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;

      Д-т  62              К-т  90

      – 1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);

      Д-т  90/2           К-т  43 (41)

      – 790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;

      Д-т  90/3           К-т  68/2

      – 167500 руб. – начислен НДС;

      Д-т  90/6           К-т  68/5

      – 18000 руб. – начислен налог с продаж;

      Д-т  90/9           К-т  99

      – 65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров); 

      2.2 Учет прочих доходов 

      Состав  прочих доходов определен ПБУ 9/99.

      Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Учет  доходов от продажи активов (за исключением  готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

      При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость  списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

      При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций  и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

      Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

      1) по фактическому поступлению денежных средств;

      2) по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

      При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

      Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

      Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

      Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.