Формирование доходов и учет финансовых результатов кредитных организаций

Министерство образования и науки Российской Федерации

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

Высшая школа бизнеса

Факультет банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

Формирование доходов и учет финансовых результатов кредитных организаций

Томск 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение                                                                                                                                       3

1 Источники формирования доходов и расходов кредитных организаций:                           5

1.1 Особенности доходов и расходов кредитной организаций                                             5

1.2 Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисления доходов и

расходов кредитных организаций                                                                                           13

1.3 Зарубежные методики анализа финансового состояния коммерческого банка            15

1.4 Финансовый результат кредитных организаций                                                              21

1.5 Прибыль кредитных организаций и ее использование                                                               23

2 Учет доходов, расходов кредитных организаций и анализ финансовых результатов       25

2.1 Учет доходов                                                                                                                       25

2.2 Учет расходов                                                                                                                      27

2.3 Учет нераспределенной прибыли                                                                                       30

2.3 Анализ финансовых результатов                                                                                       31

Заключение                                                                                                                                    33

Список использованной литературы                                                                                          34

Приложение А Отчет о прибылях и убытках                                                                          35

Приложение Б Финансовые результаты деятельности кредитных организаций (на начало 2010 года)                                                                                                                                       40

Приложение С Анализ структуры расходов банков России за 2008 год                                41

Приложение Д Анализ структуры расходов банков за 2008 год                                             43

Приложение Е Оценка доходности операций по направлению деятельности банков за

2009 год                                                                                                                                           46

Приложение Ж Динамика и структура расходов за 2008 год                                                   47

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями.

Поэтому Формирование доходов и учет финансовых результатов деятельности кредитных организаций является очень актуальной темой, так как в связи с возрастающей ролью банковской системы региона в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение главной задачи - анализа финансового состояния банка, который является составной частью, которого выступает анализ доходов и расходов коммерческого банка.

Российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, чаще, чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов. Зарубежные методики анализа доходов и расходов банка в условиях России практически неприменимы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между российской системой ведения бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности и используемыми в западных странах системами. В отечественной практике анализа банковской деятельности также не существуют единые методические рекомендации, банки и территориальные подразделения ЦБ РФ ориентированы на собственные разработки и основные показатели, установленные Центробанком в виде обязательных рекомендаций и нормативов. Поэтому для российских банков весьма актуален вопрос разработки и применения эффективных методов анализа доходов и расходов, соответствующих местным условиям.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учет доходов и расходов и их анализ.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:

– прибыли, как основы развития кредитной организации;

– бухгалтерского учета формирования финансовых результатов кредитной организации;

– особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Первый раздел посвящен раскрытию экономической сущности прибыли, источникам формирования доходов и расходов, а так же зарубежным методикам анализа финансового состояния кредитных организаций.

Учет доходов, расходов кредитных организаций и анализ  финансовых результатов отражен во втором разделе курсовой работы.

Функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскивать новые формы приложения капитала, находить новые, более эффективные способы доведения услуг до потребителей и т.д.

Применение результатов работы на практике экономистами и учетными работниками предприятия позволит сделать бухгалтерский учет  более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на рентабельности предприятия.

1 Источники формирования доходов и расходов кредитных организаций

1.1 Особенности доходов и расходов кредитных организаций

Доходы - увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходы - уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

1)                                      доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

2)                                      операционные доходы и расходы;

3)                                      прочие доходы и расходы.

1)                  Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

К банковским операциям относятся:

                   привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

                   размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

                   открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

                   осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

                   инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

                   купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

                   привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

                   выдача банковских гарантий;

                   осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация вправе осуществлять следующие сделки:

                   выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

                   приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

                   доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

                   осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

                   предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

                   лизинговые операции;

                   оказание консультационных и информационных услуг.

                   иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходами и расходами от банковских операций и других сделок являются:

                   Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) в Отчете о Прибылях и Убытках (в дельнейшем ОПУ (см. Приложение А)) отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 7 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".

                   Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам отражаются в ОПУ по соответствующим символам подраздела 8 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".

                   Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".

                   Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства в ОПУ, отражаются по соответствующим символам подразделов 5 - 6 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".

                   Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров и отражаются в ОПУ по символам 12101 и 12102 соответственно.

В ОПУ по символу 12102 отражается также комиссионное вознаграждение за переводные (в том числе по поручению физических лиц без открытия банковских счетов), инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов.

                   Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

В ОПУ доходы отражаются по символу 12201, расходы по символу 22101.

                   Процентные расходы по привлеченным драгоценным металлам, а также операциям займа ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" либо подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы" ОПУ.

                   Процентные доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "По прочим размещенным средствам" раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы" ОПУ.

                   Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в том числе по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ по символу 12301.

                   Доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования. В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12401,

расходы по символу 22201.

                   Доходы и расходы от операций доверительного управления. Доходы от указанных операций отражаются по символу 12402, расходы по указанным операциям отражаются по символу 22202.

Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам).

В ОПУ доходы отражаются по символу 12403, расходы по указанным операциям отражаются по символу 22203.

                   Доходы от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей. В ОПУ доходы отражаются по символу 12404.

                   Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга). В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 12405.

                   Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, относятся на доходы и отражаются в ОПУ по символу 12406.

2)                  К операционным доходам и расходам относятся:

                   К доходам и расходам от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов, а также доходов и расходов от переоценки ценных бумаг) относятся:

­          доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей третьих лиц);

­          другие доходы и расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость ценных бумаг;

В ОПУ доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки" главы I "Доходы" и подраздела 1 "Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки" главы II "Расходы".

                   Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами. В ОПУ отражаются по символу 13201, а расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами (кроме процентных расходов) отражаются по символу 23201.

                   Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов. В ОПУ указанные доходы отражаются по соответствующим символам раздела 4 "Доходы от участия в капитале других организаций" главы I "Доходы".

                   Доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде вариационной маржи). В ОПУ доходы операций отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I "Доходы". Расходы по указанным операциям отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II "Расходы".

                   Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование). В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16301, указанные расходы в ОПУ отражаются по символу 26303.

                   Доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества. В ОПУ доходы отражаются по символу 16302, а расходы отражаются по символу 26307.

                   Доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери. В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16305, указанные расходы отражаются по символу 25302.

                   Доходы и расходы от передачи активов в доверительное управление кредитные организацию. В ОПУ доходы отражаются по символу 16304, указанные расходы отражаются по символу 25301.

                   В ОПУ комиссионные вознаграждения отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "Комиссионные вознаграждения" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I "Доходы".

                   Комиссионные сборы в ОПУ отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "Комиссионные сборы" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II "Расходы".

                   Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не сопоставляемые с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 6 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации" главы II "Расходы" ОПУ. К ним относят:

­                     Расходы на оплату труда;

­                     Амортизация;

­                     Налоги и сборы;

­                     Командировочные и представительские расходы;

­                     Судебные и арбитражные издержки;

3)                  К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины и т.д.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

                   Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

                   Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. В ОПУ штрафы, пени, неустойки отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Штрафы, пени, неустойки" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы".

В ОПУ штрафы, пени, неустойки отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Штрафы, пени, неустойки" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы" в зависимости от вида операций.

                   Доходы от безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 17301.

                   Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично штрафам, пеням, неустойкам. В ОПУ доходы и расходы от указанных поступлений и платежей отражаются по символам 17302 и 27301.

                   Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности. В ОПУ доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются на соответствующих характеру операций символах подраздела 2 "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и подраздела 2 "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы".

                   Ниже перечисленные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления (получения, оплаты):

­                     от списания обязательств и активов (требований), в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей - по символам 17305 и 27304 соответственно;

­                     от оприходования излишков и списания недостач - по символам 17303, 17304 и 27302, 27303 соответственно;

­                     расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобные), - по символу 27307;

­                     расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы - по символу 27305;

­                     другие доходы и расходы - по соответствующим символам подраздела 3 "Другие доходы, относимые к прочим" раздела 7 "Прочие доходы" главы I "Доходы" и подраздела 3 "Другие расходы, относимые к прочим" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы".

1.2 Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов кредитных организаций

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов, по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с указанной выше даты.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

Начисленные проценты подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с указанной даты.

Проблемные проценты отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Кредитные организации вправе утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг.

1.3 Зарубежные методики анализа финансового состояния коммерческого банка

Анализ деятельности любого экономического субъекта - это трудная методологическая и аналитическая задача, для выполнения которой требуется хорошая информационная, профессиональная и организационная база.

Современная динамика развития банковского сектора, и экономики страны в целом со всей очевидностью подтвердила необходимость формирования в каждом коммерческом банке серьезного подхода к анализу всех аспектов банковской деятельности.

Российские коммерческие банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, чаще, чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях.

Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, привлеченных и размещенных средств, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

Зарубежные методики анализа финансового состояния коммерческого банка в условиях экономического кризиса России практически неприемлемы или недостаточно эффективны, поскольку существуют определенные противоречия между российской системой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности и используемыми в западных странах системами.

Ключевым моментом при проведении анализа является комплексное изучение финансового состояния кредитного учреждения, структуры его доходов и расходов, на основе которого можно дать конкретные предложения по дальнейшему развитию банка, использованию экономически выгодных финансовых рычагов для получения максимальной прибыли.

Многие банки, понимая важность, необходимость и преимущества, которые дает экономический анализ, пошли по пути внедрения его в практику работы, создают информационно-аналитические структуры, проводят широкую подготовку специалистов-аналитиков.

Однако приходится констатировать факт, что на региональном уровне, где большинство банков относятся к категории малых и испытывают недостаток финансовых ресурсов, внедрение практики анализа, идет достаточно медленными темпами.

Большинство руководителей таких банков предпочитает дополнительным затратам на организацию аналитической работы старые методы.

Все это неминуемо приводит к концентрации рисков в банковской сфере, поэтому выработка схемы и организационных принципов построения анализа в региональном банке, подготовка основных направлений анализа и разработка рекомендаций по трактовке результатов исследований продолжает оставаться серьезной задачей.

Зарубежные и российские специалисты разработали различные методики анализа результатов деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и об источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их рейтингов.

Развитыми странами уже найдено методологическое единство процесса оценки состояния банка. В фокусе внимания находятся 5 ключевых областей, так называемые компоненты “CAMEL” , к которым относятся:

С (capital adequacy) - показатели достаточности капитала, определяющие размер собственного капитала банка, необходимый для гарантии вкладчиков, и соответствие реального размера капитала необходимому.

A (asset quality) - показатели качества активов, определяющие степень “возвратности” активов и внебалансовых статей, а также финансовое воздействие проблемных займов.

М (menegement) - показатели оценки качества управления (менеджмента) работы банка, проводимой политики, соблюдения законов и инструкций.

E (earnings) - показатели доходности или прибыльности с позиций её достаточности для будущего роста банка.

L (liquidity) - показатели ликвидности, определяющие достаточно ли ликвиден банк, чтобы выполнять обычные и совершенно неожиданные обязательства.

В Соединённых Штатах три главных учреждения по банковскому надзору - Федеральная Резервная система, Контролёр денежного обращения и Федеральная корпорация по страхованию депозитов - первоначально использовали свои собственные системы для оценки состояния коммерческих банков. С 1978 года действует соглашение, достигнутое этими учреждениями, о стандартизации подходов к оценке надёжности банков (то, чего так не хватает в настоящее время российской банковской системе). Так за рубежом утвердилась система CAMEL. Она включает в себя все важнейшие компоненты устойчивости банка, оцениваемые банковскими аудиторами.

Хотя рейтинговая система CAMEL представляет собой стандартизированный метод оценки деятельности банков, её эффективность зависит от умения и объективности аналитиков, осуществляющих оценку банков, так как основу для анализа составляют результаты надзорной проверки на месте. Лишь часть показателей CAMEL возможно определить на основе внешней отчетности банка. Рассмотрим подробнее основные компоненты данной рейтинговой системы.

В трактовке CAMEL основными функциями капитала являются:

       обеспечение адекватной базы роста;

       поглощение возможных убытков;

       защита негарантированных вкладчиков и кредиторов в случае.

Нормативы, используемые в процессе анализа, не предоставляют четких и незыблемых критериев, и не исключают элемент оценивания; однако любой отход должен быть зафиксирован и объяснён в обсуждении капитала в конфиденциальном разделе доклада аналитика.

В процессе оценивания капитала аналитику необходимо учитывать ряд факторов:

Размер банка - местный, региональный или транснациональный банк:

сравнить коэффициенты первоначального капитала с минимальным уровнем

определить зону падения коэффициента совокупного капитала

сравнить коэффициенты со средним по группе равнозначных банков

принять во внимание тренды

По результатам анализа капитал оценивается от 1 до 5 баллов следующим образом: Оценка 1 (сильный). Капитал сильный по отношению к: объёму рисковых активов объёму критических и неполноценных активов ожидаемому росту банка, планам и перспективам качеству управления по отношению к а, b и с.

Обычно, банк с сильными или удовлетворительными активами или же банк, коэффициент рисковых активов которого равняется или превышает соответствующий процент в таблице, располагают капиталом с оценкой 1.

Оценка 2 (удовлетворительный). Капитал удовлетворительный по отношению к: объёму рисковых активов объёму критических и неполноценных активов ожидаемому росту банка, планам и перспективам качеству управления по отношению к а, b и с.

Если управление с достаточной компетенцией может удовлетворительно разрешить небольшие трудности в пунктах a, b и c, то банковский капитал должен быть оценен 2, если качество активов не ниже 3 и относительный показатель рисковых активов равен или превышает соответствующий процент в таблице, приведённой ниже.

Оценка 3 (посредственный). Капитал не совсем достаточен по отношению к перечисляемым ранее пунктам.

Банковскому капиталу необходимо присвоить оценку 3, если отношение капитала к рассматриваемым пунктам неблагоприятно, управление играет смягчающую роль. Такие условия обычно преобладают там, где качество активов ниже 4 и коэффициент рисковых активов равняется или превышает соответствующий процент в таблице, приведённой ниже.

Оценка 4 (критический). Капитал не является достаточным. Это обычно относится к банкам, чьи взвешенные классификации активов наносят ущерб акционерному капиталу или же чей коэффициент рисковых активов находится в соответствующих пределах, отраженных в таблице оценки достаточности капитала.

Оценка 5 (неудовлетворительный). Эта оценка присваивается в случаях, когда потери классифицированных активов наносят ущерб акционерному капиталу.

Показатель качества активов. Обычно для оценки качества активов необходима проверка на месте. Аналитики, хорошо разбирающиеся в оценке ссуд и других кредитных услуг, основывают классификацию для проблематичных займов на основе анализа “возвратности”.

Система классификации стандартных, сомнительных активов и убытков позволяет проверяющему количественно определить рейтинг всех активов в рамках системы CAMEL, а также оценить достаточность резерва на случай убытков от кредитов.

Необходимо отметить, что хотя представляемые отчеты позволяют в какой-то мере судить об активах, правдивая и полная их оценка может быть проведена в рамках проверок на местах, осуществляемых специалистами в области кредитного анализа.

Определение качества активов - наиболее известный и, по всей видимости, самый продолжительный этап надзорной проверки. В этой процедуре участвует большая часть персонала, осуществляющего проверку. При этом от каждого аналитика требуется субъективное суждение.

Рейтинг качества активов содержит 5 типов оценок.

Рейтинг 1 (сильный). Обычно такая оценка даётся, когда активы, взвешенные с учетом риска, не превышают 5 % капитала. Небольшое превышение 5 % не противоречит рейтингу 1, если экономическое положение хорошее и руководство демонстрирует свою способность эффективно справляться с проблемами, возникающими в процессе кредитования. Но если рассмотренный случай выходит за рамки вышеизложенного или если существуют дополнительные проблемы с концентрацией инвестиций или кредита, проблемы, связанные с большой долей “неработающих” активов, других “особо упомянутых” или с крупным инвестированием в фиксированные (постоянные) активы, то используется другой, низший рейтинг, даже если взвешенные активы не превышают 5 % от общего капитала.

Рейтинг 2 (удовлетворительный). При оценке нужно руководствоваться теми же мотивами, что и ранее, но с учетом того, что взвешенные активы не должны превышать 15 % от общего капитала.

Рейтинг 3 (посредственный). Руководствоваться теми же мотивами, что указаны выше, с учетом того, что взвешенные активы не должны превышать 30 % от общего капитала.

Рейтинг 4 (критический). С учетом того, что взвешенные активы не должны превышать 50 % общего капитала.

Рейтинг 5 (неудовлетворительный). Такая оценка даётся, когда взвешенные активы превышают 50 % от общего капитала.

Ликвидность банков оценивается по следующей системе:

Рейтинг 1 (сильный). Уровень ликвидности обеспечивает более чем достаточный объем ликвидных активов или свободный доступ к внешним источникам ликвидности, для обеспечения способности своевременно выполнять обязательства по платежам и готовности удовлетворить кредитные нужды обслуживаемых клиентов. Обычно такая ситуация отражает такие показатели ликвидности, которые значительно превышают принятые нормы, характерные для определенных размеров и масштабов операций данного банка. Показатели ликвидности, которые несколько ниже, тоже оцениваются по первому рейтингу, если банк имеет свободный доступ на рынок и, если выполнены условия:  умеренный уровень заемных фондов и связь между увеличением стабильного остатка депозитов и увеличением банковских ссуд не является обратной.

Рейтинг 2 (удовлетворительный). Банку, снижающему ликвидность и увеличивающему заемные средства, но с еще приемлемыми показателями, можно выставить удовлетворительный рейтинг, предполагающий показатели ликвидности, которые находятся на уровне или чуть выше норм, принятых в соответствии с объемом и характером банковского бизнеса.

Рейтинг 3 (посредственный). Ликвидность характеризуется объемом ликвидных активов, который нельзя считать достаточным для полного покрытия спроса по обязательствам и адекватным для удовлетворения кредитных нужд клиентов без увеличения заемных средств, и уровнем заемных средств, которые уже достигли или превысили оптимальные пропорции. Такая ситуация может потребовать от банка выплаты дополнительной маржи для получения краткосрочных фондов на денежном рынке и, в целом, предусматривает показатели ликвидности ниже соответствующих норм.

Рейтинг 4 (критический). Показатели ликвидности значительно ниже принятых норм, соответствующих характеру банковского бизнеса. Обычно такие банки уязвимы в отношении потери доверия на денежном рынке. Более того, такие банки вытесняются с рынков, их заставляют платить большую маржу за заемные средства. Объем свободно конвертируемых в наличность активов настолько мал, что под угрозой оказывается жизнеспособность банка, что требует срочного вмешательства руководства.

Рейтинг 5 (неудовлетворительный). Ликвидность настолько критична, что о дальнейшем ведении операций говорить не приходится. Такие банки требуют принятия незамедлительных оздоровительных мер или финансовой помощи с целью выполнения своих обязательств и соглашений о сделках на будущие даты.

Показатели доходности. Банки должны быть прибыльными хотя бы для того, помимо остальных моментов, чтобы увеличивать свой капитал. И хотя новый капитал может возникнуть из внешних источников, таких как: выпуск акций или вложение капитала держателями акций, большая часть его образуется из прибыли. Прибыль лишь тогда имеет значение для наращивания капитала, когда она сохранена от распределения, в то время как банки, чья прибыль полностью идёт на дивиденды, имеют очень мало шансов увеличить свой капитал.

1.4 Финансовый результат кредитных организаций

Доходы и расходы от деятельности кредитных организаций в течение года отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по методу "начисления" означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках" (ОПУ).

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 "Финансовый результат текущего года".

Лицевые счета открываются по символам ОПУ. При этом количество лицевых счетов, необходимых для аналитического учета на балансовом счете 706,  по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно. Учет может вестись укрупненно или в разрезе каждого источника дохода / расхода.

Рассмотрим следующие счета для учета финансовых результатов от деятельности кредитных организаций:

Счет N 706 "Финансовый результат текущего года". Назначение счета: учет доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года". Назначение счета: учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года". Назначение счета: учет прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет N 70802 - активный.

Счет 108 "Нераспределенная прибыль". Назначение счета: учет сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участниками) (счет N 10801), счет пассивный.

По кредиту счета N 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.

По дебету счета N 10801 суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли: на увеличение уставного капитала; на пополнение резервного фонда; на погашение убытков;

другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок аналитического учета определяется в учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет ведется в целях обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора, право требования, по которому приобретено, и определение финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права требования.

Лицевые счета по доходам и расходам включают пятизначные символы, которые указываются в разрядах с 14-го и по 18-й и присваиваются в соответствии с ОПУ.

Первый знак символа может быть равен 1 для доходов, 2 - для расходов и 3 – для финансового результата. Второй знак разделяет доходы и расходы по экономическому содержанию. Счета доходов, расходов и финансовых результатов ведутся в валюте РФ. Если изменение активов или обязательств происходит в иностранной валюте, то тогда сумма этих изменений, являющихся доходом или расходом, пересчитывается в рубли по курсу БР на дату отражения в балансе.

При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа ОПУ (в разрядах 14-17).

Например: 70601 810К  0001 1106 001

                   1-5          6-8          10-13  14-17  18-20

1.5 Прибыль кредитных организаций и ее использование

Прибыль является основным показателем, характеризующим результативность деятельности банка, определяемая как разница между доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, это свидетельствует об отрицательном значении и называется убытком.

Прибыль – это источник и основа стабильности финансового положения банка и его ликвидности, увеличение и обновление основных фондов банка, прироста его собственного капитала, увеличение и повышение качества банковских услуг.

Разница между суммой валовых доходов и суммой затрат, относящихся на расходы банка называется балансовой прибылью, из которой вносятся налоги в бюджет. Чистая прибыль банка, то есть остающаяся в распоряжении кредитной организации, представляет собой конечный финансовый результат деятельности, то есть остаток дохода банка после покрытия все расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты всех налогов и отчислений в различные фонды.

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, производятся следующие расходы:

▫  Затраты капитального характера;

▫  Премии, материальная помощь, вознаграждения, надбавки работникам банка;

▫  Обязательное отчисление в государственные фонды;

▫  Отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования;

▫  Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы;

▫  Расходы, связанные с формированием филиалов и представительств;

▫  Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам;

▫  и т.д.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

2 Учет доходов, расходов кредитных организаций и финансовых результатов

2.1 Учет доходов

Средства на счетах

1.                  Восстановление резервов на доходы при списании средств с ведущегося у исполняющего банка корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива

Д 47425- К 70601

2.                  Списана сумма комиссии за обслуживание аккредитива, открытого юридическому лицу

Д 40702- К 70601

3.                  Восстановление резерва на доходы

Д 47425- К 70601

4.                  Списана сумма комиссии за обслуживание аккредитива, открытого физическому лицу

Д 40817- К 70601

5.                  Получена арендная плата от клиента за предоставление банковского сейфа в пользование клиенту без ответственности банка за содержимое сейфа, на условиях аренды

Д 47422- К 70601

Д 61304- К 70601

Банковская гарантия

6.                  Восстановлен ранее созданный резерв при прекращении обязательств по гарантии

Д 47425- К 70601

7.                  Кредитной организацией, получившей гарантию, получена сумма штрафа за несвоевременный возврат кредита за счет средств, полученных во исполнение обязательств по гарантии

Д 30102- К 70601

Учтенные векселя

8.                  Восстановление резерва при учете приобретенных ценных бумаг

Д 50908- К 70601

9.                  Начисление дисконта

Д 51201- К 70601

10.              Начисление процентного дохода

Д 51207- К 70601

11.              Выплата процентов

Д 50407- К 70601

2.2 Учет расходов

1.                  Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ

Д 70606-К 60301

2.                  Начислены взносы в Фонд обязательного медицинского страхования РФ

Д 70606- К 60301

3.                  Начислены взносы в Фонд социального страхования РФ

Д 70606- К 60301

Средства в расчетах

4.                  При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива

Д 70606- К 45215

5.                  Сформирован резерв на возможные потери при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте

Д 70606- К 47425

6.                  Создан резерв на возможные потери по ссуде при открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке - эмитенте

Д 70606- К45515

7.                  Сформирован резерв на возможные потери при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке - эмитенте

Д 70606- К47425

8.                  Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.

Д 70606- К 60601

9.                  Отражение начисленных процентов

Д 70606- К 47426

Банковская гарантия

10.             Сформирован  резерв на возможные потери при выдаче банковской гарантии

Д 70606- К 47425

Учтенные векселя

11.             Оплачены несущественные затраты, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг    Д70606- К 30102

12.             Создание резерва на возможные потери

Д 70606- К 50908

13.             Кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг

Д 70606- К 50905

14.             создан резерв под возможные потери. Перечислены денежные средства в оплату векселя

Д 70606- К 47425

Выпущенные векселя

15.             Затраты, связанные с выпуском векселей, отнесены на расходы Банка

Д 70606- К 60312

16.             Отражение начисленных обязательств по процентам (купонам)

Д 70606- К 52501

17.             Списание суммы дисконта, приходящейся на соответствующий месяц    

Д 70606- К 52503

18.             Учтены обязательства банка, подлежащими исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления

Д 70606- К 52406

19.             При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет 524 может не осуществляться

Д 70606- К 52503

Д 52501- К70601

20.             Оплачен вексель, предъявленный к платежу

Д 70606- К 52503

21.             Оплачен вексель, предъявленный к платежу досрочно

Д 70606- К 52503

Расчеты с дебиторами и кредиторами

22.             Расчеты с бюджетом по налогам

Д 70606- К 60301

23.             Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на зарплату

Д 70606- К 60301

24.             Расчеты с работниками по оплате труда

Д 70606- К 60305

25.             Материальные запасы оприходованы согласно авансовому отчету

Д 70606- К 61002

26.             Командировочные и представительские расходы

Д 70606- К 60308

27.             Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям

Д 70606- К 60310

28.             Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации:

Отнесено на счета расчетов

Д 70606- К 60324

Погашена задолженность

Д 60324- К 70601

Основные средства банков. Выбытие

29.             Реализован объект основных средств

Д 61209- К 70601

Д 70606- К 61209

30.             Списан объект основных средств, пришедший в негодность

Д 61209- К 70601

Д 70606- К 61209

31.             Передан безвозмездно объект основных средств

Д 61209- К 70601

Д 70606- К 61209

2.3 Учет нераспределенной прибыли

1.      Капитализация уставного капитала по итогам года за сет нераспределенной прибыли

Д 10801 – К 10208

2.      Списание суммы нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала

Д 10801 – К 10207

3.      Направление прибыли отчетного года (ее части) на формирование резервного фонда по решению годового собрания акционеров (участников)

Д 10801 – К 10701

4.      Погашение убытков за счет нераспределенной прибыли

Д 10801 – К 10901

5.      Зачисление суммы прибыли, оставленной по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации

Д 70801 – К 10801

2.4 Анализ финансовых результатов

Методика анализа результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов и завершается исследованием прибыли, которая определяется как разница между суммой полученных доходов и суммой произведенных расходов.

Финансовые результаты деятельности кредитных организаций (на начало 2010 года)[1]

Объем прибыли (+) / убытков (-), полученных действующими кредитными организациями, по сравнению с предыдущим периодом (2009 г.) уменьшился на 204076 млн. руб. Объем прибыли по прибыльным кредитным организациям так же уменьшился на 161997 млн. руб. Удельный вес кредитных организаций, имевших прибыль, в общем количестве действующих кредитных организаций снизился на 6.2 %. Объем убытков (-) по убыточным кредитных организаций увеличился на 42079 млн.руб. Удельный вес кредитных организаций, имевших убыток, в общем количестве действующих кредитных организаций повысился на 6.2 %

Анализ структуры доходности банков России за 2008 год.[2]

Позволяет показать, что за анализируемый период в структуре доходов банка произошел ряд изменений. В 2008г. доходы составили 205363 т.р. Из них 38,10% - проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, 0,97% - доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, 0,45% - дивиденды полученные, кроме акций, 0,03% - штрафы, пени, неустойки полученные, 60,45% - другие доходы.

Таким образом, основную долю доходов составляет статьи других доходов и проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (балансовый счет второго порядка). Остальные статьи баланса составляют около 2% всех доходов.

Анализ структуры расходов банков за 2008 год.[3]

Расходы коммерческого банка – это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Анализ расходов в целом осуществляется, прежде всего, с выявления части процентных и непроцентных расходов.

За рассматриваемый период расходы составили 188803 т.р. Из них 0,1% - проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, 1,39% - проценты, уплаченные юр. лицам по привлеченным средствам, 13,12% - проценты, уплаченные физ. лицам, 0,69% - расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, 27,89% - расходы на содержание аппарата, 56,81% - другие расходы. Таким образом, основную долю расходов составляют статьи других расходов и расходы на содержание аппарата (балансовый счет второго порядка). Остальные статьи баланса составляют около 15% всех доходов.

Оценка доходности операций по направлению деятельности банков России за 2009 год.[4]

Из анализа видно, что деятельность банка стала более эффективной, вследствие роста доходов, поскольку прибыль за анализируемый период составляет 16560 т.р. Кроме того, процентные доходы превышают процентные расходы на 50660 т.р., непроцентные доходы наоборот ниже непроцентных расходов и их разница равна 34100 тыс. рублей.

Динамика и структура расходов банков за 2008 год.[5]

Существенных изменений в структуре расходов не произошло. За анализируемый период соответственно снизились расходы по созданию РВП. Следует отметить рост расходов по операциям с драгоценными металлами, от переоценки иностранной валюты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет финансовых результатов деятельности банка оказывает огромное влияние на проведение их анализа, который в свою очередь воздействует на дальнейшее принятие управленческих решений и на финансирование банка в перспективе. Анализ прибыльности банка невозможен без грамотного учета финансовых показателей результативности банка и своевременного, полного отражения учетных данных в его финансовой отчетности.

Раскрытие источников и причин образования прибыли важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Проблемы учета финансовых результатов связаны с выбором такого метода формирования прибыли, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли банка, раскрывал бы источники образования доходов и расходов, отражаемых в отчетности финансовых показателей.

Учет и составленная на его основе финансовая отчетность служат информационной базой при проведении анализа финансовых результатов деятельности банка. Качество и полнота отражения в финансовой документации учетной информации о показателях доходов, расходов и прибыли банка являются важнейшими факторами, влияющими на качество и глубину их анализа.

Для получения наибольшей доходности кредитных организаций необходимо увеличение комиссий по кассовым операциям, выданным гарантиям, а так же увеличить доходы от операций с иностранной валютой.

Для минимизации расходов следует сократить суммарные расходы банка, что способствует уменьшение непроцентных расходов, за счет сокращения численности штатных работников, а также расходов от операций с иностранной валютой; оптимизация структуры ресурсной базы; сокращение привлеченных заемных средств.

Также основным источником прибыли банка были и остаются проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам. Банк не имеет доходов от ценных бумаг и не получает прибыли от статьи других расходов, но имеет прибыль от операции с иностранной валютой и получает дивиденды от проданных акций. В целом наблюдается тенденция доминирования доходов над расходами, что говорит о положительной динамике деятельности кредитной организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский Кодекс Российской Федерации // [Электронный ресурс] // Консультант Плюс – справочная правовая система. – Версия Проф., - М.,2005

2.      Федеральный Закон от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. от 21.07.2005) «О банках и банковской деятельности»

3.      Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. от 28.09.2010) // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система

4.      Грязновой А.Г., Маркиной Е.В. Финансы учебник — 2-е изд., перераб. и доп. 2010

5.      Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческих банков. - М., Логос 2005.

6.      Беляев М. Численность меньше, капитал больше // Банковское дело в Москве. № 1. 2004.

7.      Буздалин А.В. Проблемы ранней диагностики финансового состояния коммерческого банка // Банковское дело. 2009.

8.      Власова М.И. Анализ кредитоспособности клиента коммерческого банка. - М., 2003

9.      Веремеенко С.А. Мониторинг средневзвешенной доходности активов и цены пассивов коммерческого банка в условиях инфляции // Банковское дело. 2008

10.  Иванов В.В. Анализ надежности банка. - М., 2007

11.  Козлова Е. П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2000

12.  Лунев Н.Н. анализ качества функционирования коммерческого банка // Банковское дело. 2007

13.  Михайлов А.Г. Коммерческие банки: методы оценки надежности. // Банковское дело. 2007

14.  Молотков О.В. Финансовый анализ в банке // Банковское дело. 2009

15.  Панова Г. С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.: Финансы и статистика, 2005

16.  Парфёнов К. Учет доходов, расходов и финансовых результатов// Бухгалтерия и банки, 2007

17.  Поморина М.А. Проблемы финансового менеджмента российских банков // Банковское дело. 2004

18.  Посадская М. Изменения в Положении 302-П, или Нет предела совершенству// Бухгалтерия и банки, 2008

19.  Сагитдинов М.Ш. К вопросу об анализе деятельности коммерческого банка // Банковское дело.2007

20.  Юденков Ю.Н. Темповые пропорции в структуре баланса коммерческих банков // Бухгалтерия и банки. 2006

21.  Анализ динамики банковских нормативов на примере среднестатистического коммерческого банка // Бухгалтерия и банки. № 1. 2005

22.  Использование показателей финансовой устойчивости при анализе кредитоспособности клиентов банка // Деньги и кредит. 2009

23.  Коммерческие банка: методы оценки надежности // Банковское дело. 2009

24.  Оперативный анализ финансового состояния банка // рынок ценных бумаг. № 2. 2008

25.  БКБ 2008 – Автоматизированная информационно-справочная система

//http://www.orioncom/ru [Электронный ресурс] (дата обращения 12.12.2010)

26.  //http://bankir.ru/[Электронный ресурс] (дата обращения 05.12.2010)

27.  //http://www.cbr.ru/ Официальный сайт Центрального Банка РФ[Электронный ресурс] (дата обращения 05.12.2010)

28.  //http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/ Федеральная Служба Государственной Статистики [Электронный ресурс] (дата обращения 05.12.2010)

Приложение А

                              ОТЧЕТ

                       о прибылях и убытках

                            за ____ г.

Полное или сокращенное                         Коды

фирменное наименование            Форма N 2 по ОКУД ______________

кредитной организации

______________________________

______________________________

                                                БИК ______________

Место нахождения (адрес)

______________________________

______________________________              по ОКПО ______________

    Единицы измерения - в рублях и копейках.

+---+--------------------------+-------+------------------+------+

¦ N ¦   Наименование статей    ¦Символы¦      Суммы       ¦Всего ¦

¦п/п¦                          ¦       +------+-----------+(гр. 4¦

¦   ¦                          ¦       ¦  в   ¦   в ин.   ¦+ гр. ¦

¦   ¦                          ¦       ¦рублях¦  валюте   ¦  5)  ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦  и драг.  ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦ металлах  ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦в рублевом ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦эквиваленте¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦ 1 ¦            2             ¦   3   ¦  4   ¦     5     ¦  6   ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦     Глава I. ДОХОДЫ      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦ А. От банковских         ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦операций и других сделок  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦ Раздел 1. Процентные     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦доходы                    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦ 1. По предоставленным    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦кредитам                  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦Минфину России            ¦ 11101 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦Финансовым органам        ¦ 11102 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦субъектов Российской      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Федерации и органов       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦местного самоуправления   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦Государственным           ¦ 11103 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦внебюджетным фондам       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Российской Федерации      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 4.¦Внебюджетным фондам       ¦ 11104 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦субъектов Российской      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Федерации и органов       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦местного самоуправления   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 5.¦Финансовым организациям,  ¦ 11105 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящимся в федеральной ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 6.¦Коммерческим организациям,¦ 11106 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящимся в федеральной ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 7.¦Некоммерческим            ¦ 11107 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациям, находящимся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в федеральной             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 8.¦Финансовым организациям,  ¦ 11108 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящимся в             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦государственной (кроме    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 9.¦Коммерческим организациям,¦ 11109 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящимся               ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в государственной (кроме  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦10.¦Некоммерческим            ¦ 11110 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациям, находящимся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в государственной (кроме  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦11.¦Негосударственным         ¦ 11111 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦финансовым организациям   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦12.¦Негосударственным         ¦ 11112 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦коммерческим организациям ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦13.¦Негосударственным         ¦ 11113 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦некоммерческим            ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациям              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦14.¦Индивидуальным            ¦ 11114 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦предпринимателям          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦15.¦Гражданам (физическим     ¦ 11115 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦лицам)                    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦16.¦Юридическим лицам -       ¦ 11116 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦нерезидентам              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦17.¦Физическим лицам -        ¦ 11117 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦нерезидентам              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦18.¦Кредитным организациям    ¦ 11118 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦19.¦Банкам-нерезидентам       ¦ 11119 ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11101 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11119                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦ 2. По прочим размещенным ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦средствам в:              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦Минфине России            ¦ 11201 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦Финансовых органах        ¦ 11202 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦субъектов Российской      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Федерации и органов       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦местного самоуправления   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦Государственных           ¦ 11203 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦внебюджетных фондах       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Российской Федерации      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 4.¦Внебюджетных фондах       ¦ 11204 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦субъектов Российской      ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Федерации и органов       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦местного самоуправления   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 5.¦Финансовых организациях,  ¦ 11205 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящихся в федеральной ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 6.¦Коммерческих              ¦ 11206 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациях, находящихся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в федеральной             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 7.¦Некоммерческих            ¦ 11207 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациях, находящихся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в федеральной             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦собственности             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 8.¦Финансовых организациях,  ¦ 11208 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦находящихся в             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦государственной (кроме    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 9.¦Коммерческих              ¦ 11209 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациях, находящихся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в государственной (кроме  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦10.¦Некоммерческих            ¦ 11210 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациях, находящихся ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦в государственной (кроме  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦федеральной) собственности¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦11.¦Негосударственных         ¦ 11211 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦финансовых организациях   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦12.¦Негосударственных         ¦ 11212 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦коммерческих организациях ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦13.¦Негосударственных         ¦ 11213 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦некоммерческих            ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦организациях              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦14.¦Юридических лицах -       ¦ 11214 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦нерезидентах              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦15.¦Кредитных организациях    ¦ 11215 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦16.¦Банках-нерезидентах       ¦ 11216 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦17.¦В Банке России            ¦ 11217 ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11201 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11217                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦ 3. По денежным средствам ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦на счетах                 ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦В Банке России            ¦ 11301 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦В кредитных организациях  ¦ 11302 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦В банках-нерезидентах     ¦ 11303 ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11301 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11303                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦ 4. По депозитам          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦размещенным               ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦В Банке России            ¦ 11401 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦В кредитных организациях  ¦ 11402 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦В банках-нерезидентах     ¦ 11403 ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11401 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11403                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦ 5. По вложениям в        ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦долговые обязательства    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦(кроме векселей)          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦Российской Федерации      ¦ 11501 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦Субъектов Российской      ¦ 11502 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Федерации и органов       ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦местного самоуправления   ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦Банка России              ¦ 11503 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 4.¦Кредитных организаций     ¦ 11504 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 5.¦Прочие долговые           ¦ 11505 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦обязательства             ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 6.¦Иностранных государств    ¦ 11506 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 7.¦Банков-нерезидентов       ¦ 11507 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 8.¦Прочие долговые           ¦ 11508 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦обязательства нерезидентов¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11501 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11508                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦ 6. По учтенным векселям  ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 1.¦Органов федеральной       ¦ 11601 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦власти                    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 2.¦Органов власти субъектов  ¦ 11602 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦Российской Федерации и    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦органов местного          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦самоуправления            ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 3.¦Кредитных организаций     ¦ 11603 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 4.¦Векселям прочих резидентов¦ 11604 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 5.¦Органов государственной   ¦ 11605 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦власти иностранных        ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦государств                ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 6.¦Органов местной власти    ¦ 11606 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦иностранных государств    ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 7.¦Банков-нерезидентов       ¦ 11607 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦                          ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

¦ 8.¦Векселям прочих           ¦ 11608 ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦нерезидентов              ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по символам 11601 - ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

¦   ¦11608                     ¦       ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

¦   ¦Итого по разделу 1        ¦   0   ¦      ¦           ¦      ¦

+---+--------------------------+-------+------+-----------+------+

Приложение Б

Таблица 1 - Финансовые результаты деятельности кредитных организаций (на начало2010 года)

Приложение е

Таблица 4 - Оценка доходности операций по направлению деятельности банков за 2009 год

Приложение Ж

Таблица 5 – Динамика и структура расходов за 2008 год

2