Учет доходов организации

     В соответствии с ПБУ 10/99 чрезвычайными  доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п). Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.

     В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете  91 «Прочие доходы и расходы». При  этом большинство чрезвычайных доходов и расходов учитывается при налогообложении прибыли.

     В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" чрезвычайными доходами считаются в частности:

     -страховое  возмещение;

     -стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

     Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

     Финансовый  результат списывается в конце  отчетного месяца на счет 99:

     Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

     Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного  за месяц.

     По  окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

     После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются  остатки с других субсчетов:

     Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

     Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 

     2.3. Формирование чистой прибыли 

     В декабре отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме  субсчета 90-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким же образом закрываются и все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Совокупность этих операций называется реформацией баланса (табл. 4).

     Таблица 4

     Бухгалтерские проводки по закрытию счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы»

     Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации (чистой прибыли или чистого убытка) в отчетном году. Чистая прибыль (или чистый убыток) образуется из финансового результата от обычных видов деятельности (списываемого со счета 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов организации (отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Чистая прибыль (или чистый убыток)определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В табл. 73 представлена схема отражения конечного финансового результата деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 

     Таблица 5

     Бухгалтерские проводки по учету конечного финансового  результата

     По  окончании календарного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной налоговой ставке (в 2010 году – 20%). При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации.

     Чистая  прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

     Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства

     Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции
2. Платежи налога на прибыль

     По  кредиту счета 99 отражается бухгалтерская  прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

     Показатель  "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

     31 декабря счет 99 закрывается - производится  реформация баланса:

     сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

     Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного  года

     Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

     Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". 

     2.4. Отражение доходов  в отчете о прибылях  и убытках 

      Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата [10, с.19].

      Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Отчет о прибылях и убытках – бухгалтерский отчет, который суммирует данные о доходах и расходах отчетного периода компании.

      Порядок формирования показателей отчета о  прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении  доходов и расходов в отчете в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.

      В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрена  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации, затем прочие доходы и расходы. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

      Для уяснения структуры отчета о прибылях и убытках рассмотрим сущность и содержание основных показателей по указанным разделам отчета, составляемого на основе утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н образцов форм бухгалтерской отчетности (ф. № 2) [8].

      Для определения результатов от продажи  продукции, товаров, работ и услуг  как одного из важнейших слагаемых  финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся следующие показатели.