Учет доходов организации

      Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг), отражаемая в отчетности, является доходами от обычных видов деятельности. Поэтому принятие выручки к бухгалтерскому учету должно осуществляться в соответствии с условиями ее признания.

      Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бухгалтерскому учету выручка определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денежных средств). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяли я исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями — в сумме, указанной по векселю (включая доходы по векселю). Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя и из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией.

      Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

      При формировании показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» включается и выручка, полученная от осуществления других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При этом в случае существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, такие доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данному показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках[10, с.17].

      Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) в зависимости от вида деятельности организации включает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам, товарам). При этом в соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов за последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются, кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае признания этих расходов организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      При определении себестоимости проданных  товаров, продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом необходимо учесть, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

      Если  при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, то должны быть выделены и расходы, соответствующие каждому виду доходов, в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.

      Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если получается отрицательный результат (валовой убыток), сумма указывается в круглых скобках.

      Коммерческие  расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы  на продажу».  Организации,  занятые торговой, сбытовой, снабженческой деятельностью включают в эти расходы издержки обращения.

      При этом если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, yслуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике организации), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.

      Управленческие  расходы фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определении финансовых результатов oт продаж непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом если и учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» [10, с.18].

      Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности.

      Прибыль (убыток) от продаж — показатель, представляющий собой финансовый результат от продажи, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг) и фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге выявлен убыток от продаж, то полученный показатель отражается в круглых скобках.

      В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы от финансовых операций в части сумм, причитающихся  к получению по облигациям, депозитам  по государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации в этих кредитных учреждениях, а также доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций, причитающиеся в соответствии с договорами к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы). Суммы, причитающиеся к получению или уплате по этим операциям, приводятся в группе показателей: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях».

      Доходы  и расходы по другим хозяйственным  операциям отражаются в составе показателей «Прочие доходы», «Прочие расходы». В частности, в составе этих доходов и расходов могут быть отражены:

      прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления и расходы от сдачи имущества  в аренду;

      поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

      расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

      расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

      суммы причитающихся к уплате отдельных  видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

      На  формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы и расходы, которые в отчете приводятся по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». К этим доходам и расходам относятся: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения; поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные и отрицательные курсовые разницы; суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, и др.

      Для формирования этих показателей в  отчете используются данные, отраженные в аналитическом разрезе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

      Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. Если в результате расчета получен убыток, то показатель отражается в круглых скобках.

      Отложенные  налоговые активы формируются по данным, учитываемым по счету 09 «Отложенные налоговые активы», как разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

      Отложенные  налоговые обязательства формируются по данным, учитываемым по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период. Если начисленные обязательства (кредитовый оборот) окажутся больше погашенных обязательств (дебетовый оборот), то полученный показатель приводится в круглых скобках.

      Текущий налог на прибыль — показатель, отражающий сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

      Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  — показатель, представляющий собой конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается этот показатель как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках.

      Постоянные  налоговые обязательства (активы) являются следствием образования постоянных разниц, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

      Постоянные  налоговые активы возникают, когда  доходы, признанные в бухгалтерском  учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение возникшей в отчетном периоде постоянной разницы на ставку налога. Постоянные налоговые активы приводят к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.