Учет денежных средств

- 52-1 "Валютные  счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные  счета за рубежом".

К субсчету 52-1 открываются  субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный  валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный  транзитный валютный счет".

Открыть счета  в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитываются отдельно [4, с.117].

Синтетический учет иностранной валюты ведется  в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

Отделение банка  уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют [6, с.52].

Поступление иностранной валюты

Покупка иностранной валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается. Валюта может покупаться:

- для оплаты  импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 51 - перечислены средства для покупки  валюты.

При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты.

Перечисление  денежных средств на депозит отразите записью:

Дебет 55 Кредит 51 - перечислены денежные средства на депозитный счет в банке.

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию России.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет в учете делается проводка:

Дебет 52-1-3 Кредит 57 - приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение семи дней. В противном случае она будет продана банком. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумма комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей. Эта операция отражается в учете так:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) - комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Купленная валюта учитывается по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы относится на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный  курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы учитывается в составе операционных доходов. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ЗАО "Актив" заключило контракт на импорт материалов на сумму 500 000 долл. США. "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку:

- для оплаты  контракта - 13 700 000 руб.;

- на депозитный  счет - 13 700 000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 27 руб/USD и удержал  с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65 468 руб.

Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 57 Кредит 51 - 13 700 000 руб. - перечислены средства для покупки валюты;

Дебет 55-3 Кредит 51 - 13 700 000 руб. - перечислены средства на депозитный счет в банке;

Дебет 52-1-3 Кредит 57 - 13 000 000 руб. (500 000 USD x 26 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 10 Кредит 57 - 500 000 руб. ((27 руб/USD x 26 руб/USD) x 500 000 USD) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

Дебет 10 Кредит 57 - 65 468 руб. - отражена комиссия банка  за приобретение валюты;

Дебет 51 Кредит 57 - 134 532 руб. (13 700 000 - 13 000 000 - 500 000 - 65 468) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Валюту можно купить также для целей, не связанных с импортом материальных ценностей. В этом случае вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем отражается финансовый результат от покупки  валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшая разница учитывается в составе операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В 2001 г. разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе операционных доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Пример. ЗАО "Актив" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долл. США. Для этого "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб. Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб/USD и удержал с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Актива" составлял 28,5 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.

Дебет 57 Кредит 51 - 145 800 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;

Дебет 52-1-3 Кредит 57 - 142 500 руб. (5000 USD x 28,5 руб/USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 1800 руб. - отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 1500 руб. ((28,8 руб/USD - 28,5 руб/USD) x 5000 USD) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

 

 

ГЛАВА 2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ.

 

2. 1. Составить бухгалтерский  баланс предприятия на начало отчетного периода по остаткам балансовых счетов.

Исходные данные:

Таблица 1

Остатки по балансовым счетам предприятия на 1 марта 200__ г

Номер счета	Наименование счета		Сумма, тыс. руб.
82	Резервный капитал (резервы, образованные по учредительным документам)		1400
01	Основные средства (здания, машины и оборудование)		17400
60	Расчеты   с   поставщиками   и   подрядчиками   (задолженность  поставщикам)		2300
75	Расчеты с учредителями (задолжен.учредителей по взносам в уставн. капитал)		60
51	Расчетный счет		1200
83	Добавочный капитал		15500
44	Расходы на продажу		150
45	Товары отгруженные		1200
62	Расчеты с покупателями и заказчиками - задолженность покупателей - авансы полученные		1900 250
10	Материалы		3700
76	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами (задолженность поставщиков  по претензиям)		200
68	Расчеты с бюджетом (задолженность  бюджету)		1450
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты банков)		2700
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (кредиты банков)		4900
84	Нераспределенная прибыль (прошлых  лет)		4200
96	Резервы предстоящих расходов		400
71	Расчеты с подотчетными лицами (задолженность  подотчетных лиц)		60
04	Нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки)		2300
07	Оборудование к установке		3100
08	Вложения во внеоборотные активы		740
58		Финансовые вложения Долгосрочные инвестиции в другие организации Краткосрочные финансовые вложения	5900 2800
97		Расходы будущих периодов	190
80		Уставный капитал	9900
43		Готовая продукция	2200

 

 

Продолжение таблицы 1

69	Расчеты    по    социальному    страхованию    и    обеспечению (задолженность    перед    государственными    внебюджетными фондами)	170
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (задолженность перед персоналом)	730
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	800

 

 

На основе данных таблицы 1 группируем хозяйственные средства и их источники на начало периода или на 01 марта 20__ года.

Таблица 2

Хозяйственные средства	тыс.р.	Источники хозяйственных средств	тыс.р.
1.Внеоборотные  активы	29440	1.Капитал  и резервы	31000
Основные средства		- уставный  капитал	9900
-здание, машины, оборудование	17400	-добавочный  капитал	15500
- оборудование  к установке	3100	-резервный  капитал	1400
Нематериальные  активы	2300	- нераспределённая  прибыль	4200
Вложения во внеобор. активы	740
Долгосрочные  фин. вложения	5900	2. Долгосрочные  обязательства	4900
		- долгосрочные  кредиты и займы	4900
2. Оборотные  активы	14460
Запасы и затраты		3. Краткосрочные  обязательства	8000
-  расходы  на продажу	150	Кредиторская задолженность
-  товары  отгруженные	1200	- краткосрочные  кредиты и займы	2700
-  готовая  продукция	2200	- задолженность  поставщикам	2300
-  материалы	3700	- расчёты  по оплате труда	730
-  расходы  будущих периодов	190	- задолженность  перед бюджетом	1450
Налог на добавленную  стоимость	800	- расчёты  по соц. страхованию	170
Дебиторская задолженность		- авансы  от покупателей	250
Задолженность  учредителей	60	Резервы предстоящих  расходов	400
Задолженность  подотчётных  лиц	60
-  Задолженность  покупателей	1900
- Задолженность  поставщиков по   претензиям	200
Краткосрочные  фин. вложения	2800
- Денежные средства (расч. счёт)	1200
Итого	43900		43900

 

 

 

На основе составленной таблицы  хозяйственных средств  и их источников можно заполнить баланс на начало периода.

Таблица 3

Бухгалтерский баланс предприятия  на начало отчетного периода.

Наименование показателя	Код	На начало отчетного периода
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	2300
Результаты исследований и разработок	1120
Основные средства	1130	20500
Доходные вложения в  материальные ценности	1140	740
Финансовые вложения	1150	5900
Отложенные налоговые активы	1160
Прочие внеоборотные активы	1170
Итого по разделу I	1100	29440
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Запасы	1210	7440
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	1220	800
Дебиторская задолженность	1230	2220
Финансовые вложения	1240	2800
Денежные средства	1250	1200
Прочие оборотные активы	1260
Итого по разделу II	1200	14460
БАЛАНС	1600	43900

 

Наименование показателя	Код	На начало отчетного  периода
ПАССИВ III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный   капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	9900
Собственные акции, выкупленные  у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340
Добавочный капитал (без  переоценки)	1350	15500
Резервный капитал	1360	1400
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	4200
Итого по разделу III	1300	31000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	4900