Учет денежных средств

    1.2 Учет операций по расчетным счетам.

    Расчетные счета открываются хозяйствующим  субъектам, имеющим собственные  оборотные счета и самостоятельный баланс. Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления хозяйственных операций, и банки выбирает их владелец.

    При открытии  расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

    Структурным единицам производственных и научно-производственных объединений, обособленным территориально, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов, в учреждениях банка могут открываться субсчета. Субсчета предназначены для операции по выдаче наличных средств, зачислению наличных денег с расчетного счета головной организации для выдачи заработной платы, командировочных и др. Если имеется разрешение банка, то с этих счетов можно получать деньги и для осуществления производственных заданий.

    При открытии текущего счета необходимо предоставить утвержденный головной организацией устав. Банковские карточки в этом случае заверяются подписью и печатью вышестоящей организации.

    Текущие счета открываются бюджетным  и общественным организациям. Их используют также для обособленного хранения и использования целевых средств.

    Организации обязаны в течение 10 дней сообщить об открытии  или закрытии банковского счета в налоговую инспекцию (ст. 23 НК РФ), в противном случае она может быть оштрафована.

    Кроме того, пункт 1 статьи 86 НК РФ налагает на банки обязанность сообщать об открытии и закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня открытия или закрытия счета. Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). При недостаточности средств на расчетном счете установлена очередность их списания:

    - по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

    - исполнительным документам для  расчетов по выплате выходного  пособия, оплате труда лиц,  работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторским договорам;

    - исполнительным документам на перечисление и выплату средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

    - платежным документам, предусматривающим  перечисление средств в бюджет;

    - исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий. Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

    В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов. В безакцепном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

    При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку 2 и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

    Движение  денежных средств по расчетному счету  оформляется первичными документами.

    К первичным документам, по которым  осуществляются платежи с расчетного счета, относят: денежные чеки (при получении  наличных денежных средств на заработную плату, пособия, командировочные, хозяйственные расходы); платежные поручения (Приложение 4) и требования (при оплате по безналичному расчету продукции и услуг).

    Денежный  чек - распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную  в нем сумму наличных денег  на определенные цели. Чек выписывается от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Исправления и подчистки в них не допускаются.

    Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечисление средств на расчетные счета получателей.

    Платежное требование содержит требование кредитора  по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляется с согласия (предварительный акцепт) и без согласия (без акцепта) владельца счета.

    В пределах свободного остатка средств  платежи могут осуществляется также и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

    Прием наличных денег на расчетный счет (остаток не выданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета "Объявление на взнос наличными", выписывается в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

    Для учета операций по расчетному счету  в организации ведется активный синтетический счет 51 "Расчетные счета", записи по которому осуществляются на основании первичных документов, приложенных к выписке банка из расчетного счета.

      Выписки представляют собой копии  открытых в банке лицевых счетов. К выписке прилагаются первичные  документы, на основании которых банк совершает списание или зачисление денежных средств на расчетный счет.

    В выписке указываются: дата совершения операции, номер документа, на основании  которого совершается операция, сумму  по операции, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации осуществляет контроль поступивших документов (счетный контроль и контроль законности операций), а затем проводит записи в системе синтетических счетов. Если бухгалтер при сверке данных выписки с расчетного счета с данными документов обнаружит суммы, ошибочно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах следует сделать запись: дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".                                                                                                        

    При различных формах учета данные о  движении средств на расчетном счете обобщаются по-разному.

    При использовании журнально-ордерной формы учета используют журнал ордер 2 (кредитовые обороты по счету) и ведомость 2 (дебетовые обороты).

    При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 51 "Расчетные  счета". В данном регистре отражаются сальдо по счету на начало и конец месяца, текущее сальдо. Записи в регистр осуществляются на основании первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

    С целью контроля за правильностью  использования средств на расчетном счете периодически осуществляется проверка операций по этому счету. Проверяется правильность и целесообразность совершения операций. 

    1.3 Учет операций по специальным счетам.

    Для учета операций по движению средств  в банке может быть открыт активный синтетический счет 55 "Специальные  счета в банках". На этом счете  отражается движение денежных средств на счете и в российской, и в иностранной валюте, независимо от того, где средства находятся, т.е. на территории России или за ее пределами.

    К счету 55 "специальные счета в  банках" может быть открыто несколько субсчетов, в том числе:

    Субсчет 1 "Аккредитивы";

    Субсчет 2 "Чековые книжки";

    Субсчет 3 "Специальный карточный счет".

    При открытии аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в  банках", субсчет  "Аккредитивы", а кредитуются разные счета, в зависимости от источника его открытия: кредит 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", если открыт аккредитив за счет собственных средств, и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае привлечения денежных средств.

    Средства  выставленного аккредитива направляют на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и  услуги (дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками").

    Средства  неиспользованного аккредитива  или остаток средств после  закрытия аккредитива списывается на счет 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких средств этот аккредитив был открыт.

    Аналитический учет должен вестись по каждому отдельно выставленному аккредитиву. Если аккредитив открыт в иностранной валюте, то учет движения средств организуется и в рублях, и в иностранной валюте.

    Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Движение средств, числящихся в чековых книжках, учитываются  на счете 55-2 "Чековые книжки".

    Организации, имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения: дебет счета 55-2 "Чековые книжки", кредит счетов 51,52,66.

    Записи  по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", осуществляется на основании выписок банка, т.е. после оплаты выданных организацией чеков: кредит счета 55-2 "Чековые книжки", дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Остаток (сальдо) по субсчету 2 "Чековые книжки" должен соответствовать выписке  банка. В случае полного использования чековой книжки ее возвращают в банк: дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки".

    Аналитический учет организуется по каждой чековой книжке.

    По  счету 55 "Специальные счета в  банках" учитываются денежные средства для получения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51).

    На  основании выписок, полученных из банка  и первичных документов, использование средств с пластиковых карт отражается записью: дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Пластиковые карты". После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

    Одновременно  с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя  карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств  на карте. Бухгалтерия держателя  карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

    Бухгалтерия ведет развернутый учет пластиковых  карт в разрезе  эмитентов, видов карт и подотчетных лиц.

    Регистром синтетического и аналитического учета  по счету 55 "Специальные счета  в банках" является журнал-ордер 3, записи в котором осуществляются на основании выписок банка.

    При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учета по счету 55 "Специальные счета в банках" является карточка счета или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счету 55 применяются несколько вариантов регистрации записей.

    Так, при открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные регистры аналитического учета, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учета.