- № КМ-8 «Журнал учета вызовов  технических специалистов и регистрации  выполненных работ»;

     - № М-9 «Акт о проверке наличных  денежных средств кассы».

     Остановимся поподробнее на порядке  возврата покупателю денежных средств  за товар.

     Возврат товара как надлежащего, так и  ненадлежащего качества в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета) оформляется в соответствии с  Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином России от 30.08.1993 № 104, и Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ».

     Возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, который  выдан в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора  организации (заведующего) или его заместителя.

     На  сумму возврата оформляется акт  о возврате денежных сумм покупателям (форма № КМ-3). Указанный акт  составляется членами комиссии в  одном экземпляре.

     Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они должны храниться при текстовых документах за данное число).

     Суммы, выплаченные покупателям по возвращенным и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 16 книги                 кассира - операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.

     Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной, которая  составляется в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному  отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар.

     Порядок оформления возврата товара покупателем  не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом  смены и снятии Z-отчета) определен  Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

     Возврат денег осуществляется только из главной  кассы организации на основании  письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возврат денег из операционной кассы предприятия в данном случае не допускается.

     Для возврата денег покупателю из главной  кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма №  КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

     Аналогично  оформляется возврат покупателю аванса, полученного в счет выполнения работ, оказания услуг, а также ошибочно пробитые чеки. Разъяснения налоговых  органов по данному вопросу содержится в письмах УФНС РФ по г. Москве от 26.12.2006 № 22-12/115771, от 10.11.2006 22-12/99810, от 08.11.2005 № 09-24/81476.

     Рассматривая  наличные расчеты  с применением  ККТ, нельзя не затронуть  вопрос о продажах с применением  платежных («пластиковых») карт.

     Организация оплаты посредством пластиковых  карт - набирающая популярность услуга у многих компаний. Рассмотрим особенности  реализации данной процедуры на территории РФ.

     Как уже понятно из названия – это  кусок пластика, на котором размещена  следующая информация: номер карты, срок действия, фамилия и имя владельца на английском языке, наименование платежной системы       (Visa, Mastercard, Diners Club и т.д), также в большинстве случаев на карточке находится наименование банка, выпустившего данную карту. Для того, чтобы считать данную информацию и упростить ее обработку, на карте находятся магнитная полоса и микрочип (в некоторых случаях могут встречаться карты только с чипом или магнитной полосой), на которых записана и храниться вся эта информация и другая служебная, защищающая пластиковые карты. Чтобы считать данную информацию используется POS-терминал.

     POS-терминал  – это устройство для чтения  информации с карты, передачи  считанной информации в банк  эквайер (банк, установивший данное устройство), приема ответных данных, подтверждающих или запрещающих совершение операции по пластиковое карте, после получения ответа от банка, POS-терминал печатает чек с информацией о проведенной операции.

     Для установки POS-терминала необходимо заключить договор с банком, имеющим возможность предоставлять услугу «Эквайринг» и обеспечить место установки для POS-терминала (электрическая розетка и наличие телефонной линии). «Эквайринг» - услуга платная. Комиссия по договору эквайринга может составлять 1.8-2.5% от суммы каждой успешной операции.

     В соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»  организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

     При расчетах с помощью пластиковых  карт денежные средства в кассу организации  не поступают. Поэтому суммы, отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных средств, находящихся в кассе. Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, в кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег. В связи с этим на сумму денежных средств, полученных путем безналичных расчетов с использованием пластиковых карт, приходный кассовый ордер не составляется. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по             г. Москве от 11.05.2006 № 09-24/038509.

     Суммы по кассовым чекам при всех видах  безналичных расчетов за проданные  товары, включая расчеты платежными картами, пробиваются на отдельную  секцию (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104).

     Суммы наличных денежных средств, сданных  кассиром-операционистом в конце  дня, не будут совпадать с показаниями  суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, так как при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличных денег.

     Сумма выручки, полученной за товары, расчеты  за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы № КМ-4.

     За  обслуживание расчетов с применением  пластиковых карт банк берет с  торговой организации определенный процент от суммы выручки. Обычно банк перечисляет выручку на расчетный счет торговой фирмы за минусом суммы комиссионных.

     Если  кассовый аппарат магазина связан с  процессинговым центром, то денежные средства, полученные с использованием пластиковых  карт, иногда зачисляются на счет торговой организации в день продажи.

     Дополнительно хотелось обратить внимание, что при  приеме пластиковых карт цена товара и услуги не должна отличаться от оплаты наличными! Согласно п.2 ст.492 ГК, процент  уплачиваемый банку за проведение операции по пластиковой карте не может  быть заложен в цене товара или услуги.

     Рассмотрим  порядок отражения  операций, связанных  с получением оплаты товара платежной  картой, на примере:

     ООО «Баден» реализовало товаров  на сумму 1 180 000 руб. (в том числе  НДС – 180 000 руб.). Из этой суммы 900 000 руб. было внесено в кассу наличными. Посредством пластиковых карт были оплачены товары на сумму 280 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет торговой организации в день покупки. Банковская комиссия за проведение операции составила 2%.

     Бухгалтер сделает следующие проводки:

     Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж»)                       900 000 руб. – отражена сумма, полученная от покупателей наличными деньгами

     Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных  продаж»)                  280 000 руб. – отражена сумма, полученная от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами

     Дебет 90-3 Кредит 68    180 000 руб. – начислен НДС

     Дебет 51 Кредит 62   280 000 руб. – зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные пластиковыми картами

     Дебет 60 Кредит 51  5 600 руб. (280 000 руб. x 2%) – удержана комиссия банком

     Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 60   5 600 руб. – принята в состав расходов сумма комиссии, удержанная банком

     Теперь  рассмотрим ситуацию, при которой  деньги на расчетный счет торговой организации поступают не в день реализации, а через некоторое время. Для учета выручки, по которой документы уже переданы в банк, но деньги еще не пришли на счет, используют счет 57 «Денежные переводы в пути». Например, ООО «Марика» 01.05.2009 продало товар на сумму                                    1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Из общей выручки 900 000 руб. внесены в кассу наличными, а товары на 280 000 руб. были оплачены платежными картами. На расчетный счет предприятия 280 000 руб. поступили 12.05.2009.

     Бухгалтер сделает следующие  проводки:

     10.05.2009:

     Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж»)               900 000 руб. – отражена сумма, внесенная в кассу наличными

     Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж»)                 280 000 руб. – отражена сумма от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами

     Дебет 90-3 Кредит 68      180 000 руб. – начислен НДС;

     Дебет 57 Кредит 62      280 000 руб. – переданы в банк документы по оплате пластиковыми картами

     12.05.2007:

     Дебет 51 Кредит 57    280 000 руб. – зачислены на расчетный счет деньги за товар, оплаченный пластиковыми картами

1.6. Отчет о движении  денежных средств

     Денежные  средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, поэтому успех хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется способностью менеджмента их рационально распределять и использовать. Они необходимы предприятию для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т. д.

     Для эффективного управления денежным потоком  необходимо знать:

- его  величину за тот или иной  период времени;

- его  структуру (основные элементы);

- виды  деятельности, формирующие соответствующие  элементы потока и механизмы их формирования.

     В этой связи важнейшим инструментом управления денежным потоком фирмы  является отчет о движении денежных средств (cash flow statement).

     Как правило, отчет о движении денежных средств формируется на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и отчете о прибылях и убытках, однако, в отличие от них, он непосредственно не связан с учетной политикой фирмы и в этом смысле является более объективным.

     Представление отчета о движении денежных средств  во многих странах является обязательным и регулируется законодательно. В Российской Федерации он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой организациями.

     В бухгалтерской отчетности данные о  наличии денежных средств отражены в форме № 1 «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

     В разделах «Отчет о движении денежных средств указываются:

     - остаток денежных средств на  начало года;

     - сколько всего, в т.ч. по видам  поступлений, поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и другого имущества);