Учет денежных средств на счетах в банках

     Денежные  средства в сумме аккредитива  перечисляются с расчетного счета  покупателя на счет аккредитивов или  покупателю выдается ссуда. Это менее  предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как, он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.  
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.

     Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями  о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

     Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

     Аккредитив  учитывают на счете 55 – «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

     Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 55 субсчет 1 «Аккредитивы»  Кт 51 .

     Когда аккредитив выставляют за счет банковского  кредита, составляют следующую запись: Дт 55 субсчет 1 «Аккредитивы»  Кт 66.

     Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дт 60 Кт 55 субсчет 1 «Аккредитивы» [9, с. 64].

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

     К недостаткам аккредитивной формы  расчетов следует отнести замораживание  средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

     Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

     Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

     При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов. 

Глава 2. Учет и контроль денежных средств  на счетах в банках 

     2.1. Учет операций по расчетным  счетам.

     Операции  по расчетным счетам в бухгалтерском учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов.

     Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей.

     Полученная  из учреждения банка выписка проверяется  и обрабатывается, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это требуется для организации аналитического учета, так как по ряду (например, вышеперечисленных счетов) счетов он организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям ведется в листках-расшифровках, которые открываются в разрезе счетов, отдельных структурных подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам. 

     Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету.

     Для синтетического учета операций по расчетным  счетам в бухгалтерии организации ведется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки свободных денежных средств организации на начало месяца и их поступления. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов в погашение задолженности организации поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, бюджету, банку за полученные кредиты, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

     Суммы, ошибочно отраженные в дебете или  кредите счета 51 «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Спорные или ошибочные суммы, выявленные бухгалтерией в течение 10 дней с даты получения выписки из расчетного счета, могут быть опротестованы в банке.

     Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету будут следующими [2, с. 145]:

     На  расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Отражены  суммы поступивших на расчетный  счет кредитов, займов: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Учтена  сумма денег, сданных на расчетный  счет из кассы организации: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 50 «Касса».

     Перечислены денежные средства с валютного счета  на расчетный счет: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 52 «Валютные счета».

     Перечислена сумма на расчетный счет поставщиками (дебиторами): Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Зачислены суммы переводов в пути: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 57 «Переводы в пути».

     Возвращены  на расчетный счет излишне перечисленные  платежи в бюджет: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Учет  операций по счету 51 «Расчётные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 или на компьютере. Обороты по кредиту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету - в ведомости № 2. Основанием для записи служат выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена. Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств и исполнением обязательств перед бюджетом и т.д.

     Когда записи производятся итогами по одной  или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

     Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативной работы используются данные об остатках средств, отраженные в выписках банка из расчетных счетов. 

     2.2. Учет операций по валютным счетам.

     Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой  организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным  банком Российской Федерации.

     При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она  имеет право открыть в банке валютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый  вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» (Организация может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет и текущий  валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от  29.06.92 № 7 « О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями  части  валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций  на  внутреннем рынке РФ»). [8, с. 114]

       К этому счету могут быть открыты субсчета:

     1. «Транзитные валютные счета»

     2. «Текущие валютные счета»

     3. «Специальный транзитный валютный счет»

     4. «Валютные счета за рубежом».

     Транзитный  валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

• перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки (п.8 Инструкции №7)
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39)

     Транзитный  валютный счет  выполняет  в основном функции счета, аккумулирующего  поступающие в пользу организации  средства в иностранной валюте, и  функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный  валютный счет выполняет очень ограниченно.

     Текущий валютный счет открывается организациями  для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностранная валюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством).

     По  дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.[7, с. 27]

     Все организации осуществляют обязательную продажу 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ). Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный  банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств  в иностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубля БР, действовавшему на день продажи валюты.