Учет денежных средств и денежных документов в кассе предприятия

      Платежное требование — это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

      Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут вестись с предварительным акцептом и без него.

      Инкассовое  поручение — это расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

      Они применяются в следующих случаях:

      - если бесспорный порядок взыскания  денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами;

      - для взыскания по исполнительным  документам;

      - по условиям основного договора, если банку, обслуживающему плательщика,  предоставлены права на списание  денежных средств со счета  плательщика без его распоряжения.

      Инкассовое  поручение составляется на бланке формы 0401071. При взыскании денежных средств  со счетов в бесспорном порядке в  случаях, установленных законом, в  инкассовом поручении в поле «Назначение  платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, который вынес такое решение. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и ведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

      Прием и выдача денег с расчетного счета  или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Положением ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

      Объявление  на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.

      Для получения наличных денег на основании  заявления установленной формы банк выдает чековую книжку. Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счета предприятия указанную в нем сумму наличных денег.

      Синтетический учет операций по расчетному счету  ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало отчетного периода, поступления наличных денег из кассы предприятия, а также суммы, поступившие от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные кредиты. По кредиту — денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные кредиты, органам социального страхования и другим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

      Специальные счета в банках предназначены для учета средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.  Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:

      1. «Аккредитивы»;             

      2. «Чековые книжки»;          

      3. «Депозитные счета» и др.      

      Порядок ведения расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ. При открытии аккредитива деньги зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

      По  мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

      Не  использованные в аккредитивах средства возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

      Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

      Движение  средств, находящихся в чековых  книжках, учитывают на счете 55-2 «Чековые книжки».

      Выдачу чековых книжек отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы, оставшиеся на неиспользованных чеках, которые были возвращены в банк, списывают с кредита счета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

      Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

      Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.

      Движение  средств, переданных организацией в  банк, учитывается на счете 55-3 «Депозитные  счета».

      Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерские записи.

      Аналитический учет по счету 55-3 ведется по каждому  вкладу.

      На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

      Филиалы, представительства и другие структурные  единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков, движение указанных средств отражают на отдельном субсчете к счету 55. Текущие счета открываются для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных, на хозяйственные цели. Операции по этим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

      Наличие и движение средств в иностранной  валюте учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по указанному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 

1.4. Учет денежных средств на валютных счетах 

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н иностранная валюта периодически пересчитывается в рубли, при этом исчисляется курсовая разница. Стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности.

      Дата  представления бухгалтерской отчетности — последний календарный день в отчетном периоде (по времени котировки ЦБ РФ).

      Дата  совершения операции в иностранной  валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

      В п. 7 ПБУ 3/2000 приведен перечень имущества  и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: сумма в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая средства по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами.

      Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

      Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных  в п. 7 ПБУ 3/2000 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

      В бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникшая в результате пересчета.

      Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

      Курсовые  разницы зачисляются на финансовые результаты (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

      Курсовые  разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, относятся к ее добавочному капиталу. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

      Таким образом, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов), и результаты переоценки имущества, обязательств и требований учитываются в последний день текущего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

      Принципы  ведения валютных операций определены Федеральным законом от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

      Валютные  счета могут открываться резидентами  и нерезидентами в любых банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение  валютных операций.

      Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета:

      1. «Транзитные валютные счета»;

      2. «Текущие валютные счета»;

      3. «Специальные транзитные валютные счета»;

      4. «Валютные счета за рубежом».

      Учет  операций на валютных счетах ведется  одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.